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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS 109 4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen… …Potenzials ausgewählter IFRS 4.1 Vorbemerkung Mit der Umstellung auf internationale Rechnungslegungsnormen verbindet sich die Hoffnung auf mehr… …einerseits zwischen den deutschen handelsrechtli- chen Vorschriften und den IFRS und andererseits auch innerhalb der nach IFRS- Normen Bilanzierenden… …Anwendung der IFRS ergeben.539 4.2 Immaterielle Vermögenswerte nach IAS 38 4.2.1 Inhaltlicher Überblick Der Ansatz und die Bewertung von immateriellen… …Vermögenswerten wird in den IFRS in IAS 38 geregelt, sofern deren Bilanzierung und Bewertung nicht bereits in anderen Standards kodifiziert ist.540 Ein den… …Vgl. IAS 38.10. 543 Vgl. WENDLANDT, K./VOGLER, G. (2003), S. 67. 4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS… …. 558 Vgl. DAWO, S. (2003), S. 202. 4 Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials ausgewählter IFRS 113 immateriellen… …einem Bilanzansatz.567 Eine Nachholung der Aktivierung zuvor als Aufwand verrechneter Entwicklungskosten ist in den IFRS nicht zulässig.568 Dies hat zur… …IFRS 115 4. die Art und Weise, wie ein selbst erstellter immaterieller Vermögenswert einen zukünftigen wirtschaftlichen Nutzen erzielen wird… …sein. Das IASB lässt in Zweifelsfällen, in de- nen IFRS oder eine Interpretation keine eindeutigen Vorgaben macht, über IAS 8.12 explizit ein Verweis…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS-Abschlüssen?

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …5 Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS-Abschlüssen? 315 5 Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS- Abschlüssen?… …Liquidierbar- keit.1268 Zur Ermittlung des strukturbilanziellen Reinvermögens sind die nach IFRS bilanzierten Posten der Aktivseite daher vorsichtig zu bewerten… …ermöglicht die Vornahme eines Zeit- bzw. Unternehmensvergleichs.1271 5.2 Schwierigkeiten bei der Erstellung einer Strukturbilanz für IFRS- Abschlüsse 5.2.1… …, H./FISCHER, D. (2005), S. 857 ff. 1276 Die Erstellung einer investororientierten Strukturbilanz auf Basis der IFRS ließe sich wider- sprüchlich deuten, da… …die IFRS per se vorrangig auf die Investoren ausgerichtet sind. 5 Eignung einer Strukturbilanz zur Aufbereitung von IFRS-Abschlüssen? 319 dem… …Letztere dieses erhöhen. Würde man dem Vermögens- und Schuldverständnis der IFRS folgen, wie dies bei einer investororientierten Struk- turbilanz der Fall… …zum Ansatz in der Steuerbilanz und damit auch zu keinen latenten Steuern nach IFRS unter der Voraussetzung, dass es zu einer identischen… …Zugangsbewertung und übereinstimmenden Ab- schreibungen nach IFRS und in der Steuerbilanz in den Folgeperioden kommt. Um bei der Korrektur der latenten Steuern zu… …diese Weise erkennen und ggf. korrigieren; da aber die IFRS keine Untergliederung der Angaben zu den aktivierten Fremdkapitalkosten vor- schreiben… …schiedlich im Vergleich zur IFRS-Bilanz ausgeübt wird oder der Umfang der nach IFRS einzubeziehenden Fremdkapitalkosten höher ist als der Umfang der nach HGB…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 331 6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanz- politik… …in den IFRS 6.1 Vorbemerkung Wie in Kapitel 1 aufgezeigt, beinhalten die IFRS eine Vielzahl an bilanzpoliti- schen Gestaltungsmöglichkeiten, deren… …von Bilanzpolitik in den IFRS 333 tionen einfließen zu lassen“1309. Voraussetzung dafür ist, dass der Bilanzierende gewillt ist, korrekt zu… …Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 335 Verrechnung entstandener versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste gemäß IAS 19.93A… …ein zusätzliches explizites Wahlrecht geschaffen, welches zu einer Verschlechterung der zwischenbetrieblichen Vergleichbarkeit von IFRS- Abschlüssen… …Abschaffung in Richtung der erfolgswirksamen Verfahren oder der erfolgsneut- ralen Verrechnung zielen sollte, hängt von der weiteren Entwicklung der IFRS ab… …. Momentan geht die Tendenz hin zu einem mehr statischen Verständnis der IFRS, was auch durch die verstärkte Hinwendung zu einer fair-value- Bilanzierung oder… …Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 337 Dies gilt im Besonderen für die Angabepflichten zur Ermessensausübung eines… …1324 IAS 36.IE89. 6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 339 der angenommenen jährlichen Wachstumsraten um… …Messbarkeit von „Forschungsbemühungen“ hinweisen. 6 Möglichkeiten und Grenzen der Einschränkung von Bilanzpolitik in den IFRS 341 IAS 38.126 offen zu…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse

  Ergebnis und Ausblick

  Dr. Frank Wohlgemuth

  …die Frage, inwieweit die IFRS die zwischenbetriebliche Ver- gleichbarkeit beeinflussen, eine hohe Bedeutung für die Finanzanalyse. Die zwi-… …ausgewählten IFRS anhand der Erkennbarkeit, Wirkungsrich- tung, Bindungswirkung sowie der Aufschiebbarkeit bzw. Teilbarkeit konnte ge- zeigt werden, dass einem… …wesentlicher Bedeutung für den jeweiligen Abschluss sind. Der Bilanzierende hat in Ermangelung konkretisierender Anforderungen innerhalb der IFRS folglich die… …Bewertungsmethoden auszulösen oder zu vermei- den. Ob der festgestellten erheblichen Bedeutung der impliziten Bilanzpolitik im Regelungskanon der IFRS sollte de lege… …Kalkulation der zugrunde liegenden Produkte berücksichtigt werden. Die Identifizierung und Analyse des bilanzpolitischen Potenzials in den ausge- wählten IFRS… …Project einhergehenden Verbesserung der zwischenbetrieblichen Ver- gleichbarkeit in den IFRS nur bedingt haltbar ist. Ursächlich dafür ist die trotz der… …Vergleichbarkeit erschwert. Darüber hinaus erweckt das IASB momentan den Eindruck, der weiteren Reduzierung der expliziten Wahlrechte in den IFRS keine Priorität… …erheblich angestiegen. Unabhängig von der Art des Ausweises des Gesamtunternehmenserfolgs einer Periode mangelt es den IFRS nach derzeitiger Rechtslage an… …nur schwer mög- lich sein, aus dem Vergleich der Periodenergebnisse verschiedener IFRS- Bilanzierer eine Aussage über die Nachhaltigkeit der jeweiligen… …lichkeiten zuzuordnen. In Bezug auf eine mögliche Einschränkung der bilanzpolitischen Spielräume in den IFRS wurde gezeigt, dass die Vorgabe quantifizierter…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Bilanzierungspraxis

  Annäherung an das Thema und Forschungsgegenstand

  Dr. Christian Zwirner

  …dominieren die Normen der IFRS die Rechnungslegung am europäischen und deut- schen Kapitalmarkt. Allerdings konnte das Ziel einer einheitlichen… …(internationaler) Rechnungslegungsnormen verstan- den. 63 Vgl. zur zunehmenden Rezeption der IFRS stellvertretend BALLWIESER, WOLFGANG (Konzernrech- nungslegung… …Rechnungslegungskonzeptionen des HGB, der IFRS sowie der US-GAAP werfen HOFFMANN/LÜDENBACH folgende zentrale Fragestellung auf: „Bei einer Analyse der unterschiedlichen… …Vorgreifend sei darauf hingewiesen, dass trotz der verpflichtenden Rechnungslegung nach IFRS für kapi- talmarktorientierte Konzerne (vgl. dazu die Ausführungen… …, KARLHEINZ/ZWIRNER, CHRISTIAN (Internationalisierung 2006), S. 7 f.). Auch in der Schweiz sind unterschiedliche Rechnungslegungsstandards, bspw. die IFRS, an den… …Rechnungslegung nach IFRS (vormals IAS69) für viele Konzerne in Deutschland nichts Neues, legen sie doch bereits seit Jahren nach diesen Normen Rechnung. Die… …ihren Konzernabschluss grundsätzlich nach den Regelungen der IFRS zu ___________________ 68 OHLMS, DIRK/TOMASZEWSKI, CLAUDE/TRÜTZSCHLER, KLAUS… …Rechnungslegung 2003), S. 289 f. 69 Für Zwecke dieser Arbeit werden im Folgenden die Bezeichnungen IFRS und IAS sowohl bewusst in ihrem historischen Kontext als… …Annäherung der IFRS- Bilanzierungspraxis zu verzeichnen ist. Vgl. zur nur eingeschränkten Vergleichbarkeit einzelner IFRS- Abschlüsse miteinander auch… …sprach sich die Mehrheit der befragten akademischen Experten – im Ge- gensatz zu den Unternehmensvertretern – dafür aus, die Anwendung der IFRS für den…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Bilanzierungspraxis

  Internationalisierung der Rechnungslegung im nationalen Kontext

  Dr. Christian Zwirner

  …Vorschriften der IFRS fußenden Rechnungslegung und einer auf nationale Normen abzie- lenden Bilanzierung und Bewertung148. Hierbei gilt es, die Verpflichtung… …Hinwendung zur Anwendung der IFRS am deutschen Kapitalmarkt verfolgen die Akteure154 eine verständliche und einheitliche Sprachregelung mit dem Ziel einer… …den kapitalmarktorientierten Konzernabschluss ab. Da die vorliegende Arbeit die Rechnungslegung nach IFRS im Vergleich zur nationalen… …der verpflichtenden Hinwendung des deutschen Kapital- markts zu den IFRS auf Grund der IAS-Verordnung waren die kapitalmarktorientierten Unternehmen… …IFRS wird auf die früheren Ausführungen unter Gliederungspunkt 1.2.1, S. 15 ff. verwiesen. 157 Vgl. MAIER-SIEGERT, ERNST (US-Rechnungslegung 2001), S… …. Bezug genommen. Vgl. zu Gemeinsamkeiten und Unterschieden zwischen IFRS und US-GAAP bspw. BERTSCHINGER, PETER (Vergleich 2001), S. 775 ff. Ein kritischer… …Vergleich der Rech- nungslegungsvorschriften HGB, IFRS und US-GAAP findet sich auch bei KRAWITZ, NORBERT (Beispie- le 2001), S. 733 ff.; PREIßLER, GERALD… …von HGB, IFRS und US-GAAP im deutschen Automobilbereich deutlich wird. 161 Vgl. zu der Forderung nach so genannten World Wide Generally Accepted… …den Normen der IFRS Rechnung legt; indes stellt das HGB bspw. weiterhin die dominierende Rech- nungslegungssprache in Deutschland dar; vgl. hierzu auch… …Zusammenhang mit Aufsichtsbehörden oder seitens der Prüfung auftreten175. Mit Blick auf die Sprache der Rechnungslegung avancierten die IFRS zwischenzeitlich…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Bilanzierungspraxis

  Phasen der Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland

  Dr. Christian Zwirner

  …Adressatenverwirrung geführt. Den theoretischen Ausführungen stehen an späterer Stelle umfassende empirische Ergebnisse zur zunehmenden Rezeption der IFRS in… …. geteilt. Eine erste Begrün- dung wird in dem Umstand gesehen, dass von der mittlerweile verpflichtenden Anwendung der IFRS für Teile der deutschen… …des § 315a HGB - Verpflichtung zur Konzernrechnungsle- gung nach IFRS für kapitalmarktorien- tierte Mutterunternehmen Phase 7 bedeutsame… …Vorgaben in nationales Recht umgesetzt. Im Zentrum der Regelungen steht die IAS-Verordnung vom Juli 2002, die die IFRS grundsätzlich als verbindliche…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Bilanzierungspraxis

  Typische Wertansatzdifferenzen zwischen nationalem Recht und den IFRS – Theoretische Erörterung

  Dr. Christian Zwirner

  …309 4 Typische Wertansatzdifferenzen zwischen nationalem Recht und den IFRS – Theoretische Erörterung 4.1 Vorbemerkung Zwei grundlegende… …angelsächsisch geprägten IFRS- Rechnungslegungsphilosophie entgegensteht1846, zum anderen die im historischen Gesche- hensverlauf nachweisbare zunehmende… …Anwendung der IFRS für Zwecke nationaler Rech- nungslegungsziele sowie deren EU-weite Allgemeingültigkeit für den Bereich der kapital- marktorientierten… …unterschiedlichen Grundkonzeptionen der IFRS- Rechnungslegung sowie der HGB-Rechnungslegung mit sich bringen, bewusst sein muss. Mehr noch, er sollte in der Lage… …werden die wesentlichen Unterschiede zwischen der Abbildung des öko- nomischen Handelns des Bilanzierenden nach HGB sowie nach IFRS dargestellt und erläu-… …erschließen, [...] im Abstrakten stecken“ bleiben. 4 Typische Wertansatzdifferenzen zwischen nationalem Recht und den IFRS 310 tert1849. Die Ausführungen… …Vergleich zu den IFRS einander gleichgesetzt. Die Ausführungen erheben darüber hinaus nicht den Anspruch, alle Unterschiede in umfassender Detailtiefe zu… …anzuwendenden IFRS- Regelungen, resultieren daraus regelmäßig Differenzen hinsichtlich des bilanziellen Wertan- satzes eines Aktiv- bzw. Passivpostens. Unter… …Aktiv- oder Passivpostens vorliegen, ___________________ 1849 Vgl. allgemein zu Bilanzierungsvorschriften nach IFRS BIEG, HARTMUT/HOSSFELD… …ermittelter Wertansatz in Frage. Da die Arbeit indes auf die Normen der IFRS Bezug nimmt, wird hier stellvertretend der IFRS-Wertansatz dem nationalen…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Bilanzierungspraxis

  Grundlagen der Abgrenzung latenter Steuern nach IFRS

  Dr. Christian Zwirner

  …369 5 Grundlagen der Abgrenzung latenter Steuern nach IFRS 5.1 Einordnung der latenten Steuern in den Untersuchungs- gegenstand der Arbeit Da… …traditionelles Merkmal gilt2170, im Rahmen der IFRS-Normen nicht gegeben ist2171, führt ein Vergleich steuerlicher Wertan- sätze mit den nach IFRS anzusetzenden… …Abgrenzung latenter Steuern nach IFRS 370 Grundlagen liegt eine doppelte Notwendigkeit zu Grunde. Zum einen ist die Konzeption der latenten Steuern nach IAS… …Zielsetzung der Abgrenzung latenter Steuern liegt darin, eine Kongruenz zwischen dem handelsrechtlichen Jahresergebnis – bzw. dem Jahresergebnis nach IFRS –… …Steuern im Zuge der Umstellung der Rechnungslegung auf die Vorschriften der IFRS KÜTING, KARLHEINZ/DÜRR, ULRIKE/ZWIRNER, CHRISTIAN (Internationali- sierung… …nach IFRS 371 tive nach steuerlichen Vorschriften ermittelte Steuerlast weicht auf Grund von Unterschieden in der jeweiligen Bilanzierungs- und… …latenter Steuern nach IFRS 372 5.2.2 Temporary-Konzept Das Grundprinzip der Steuerabgrenzung nach dem Temporary-Konzept2183 – das die Basis der… …2005), S. 1418 ff.; grundlegend KIRSCH, HANNO (Informationsmanagement 2005), S. 91 ff. 2186 Die Konzeption der Steuerabgrenzung nach IFRS und US-GAAP… …. KRÖNER, MICHAEL (Tax 5 Grundlagen der Abgrenzung latenter Steuern nach IFRS 373 Das Temporary-Konzept sieht den Ansatz latenter Steuern auf alle… …Bereich des Convergence Project zwischen IASB und FASB untersucht und abgeschafft werden sollen. Im Kontext des Ausweises latenter Steuern im IFRS…

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  Empirische Untersuchung und Befunde

  Dr. Christian Zwirner

  …verdeutlicht, dass eine Vielzahl grundlegender Bilanzierungs- und Bewertungsunterschiede zwischen den nationalen Normen und den Regelungen der IFRS zu… …Bedeutung der Abgrenzung latenter Steuern dargelegt2300. Nach IFRS kommt den latenten Steuern die Be- deutung zu, Wertansatzdifferenzen zwischen dem… …unter Gliederungspunkt 4.3.2.3.3, S. 324 ff. Den dortigen Ausfüh- rungen sind als Spitzenwert ein um mehr als 50 % höheres Eigenkapital nach IFRS im… …durch die Anwendung der IFRS ergebende Eigenkapitaleffekt approximativ berechnen lässt. Es wird an dieser Stelle die Ansicht vertreten, dass empirische… …zum 31.12.2005 der IFRS- Bilanzierer mit Sitz im Inland untersucht. Für Zwecke einer weitergehenden Analyse wurden aus den insgesamt an früherer Stelle… …30.06.2006 in den Auswahlindizes des Prime Standard gelistet waren und deren Konzernabschluss zum 31.12.2005 nach den Regelungen der IFRS erstellt wurde. Die… …angesehen, sodass die empirischen Befunde als übertragbar auf weitere nach den Normen der IFRS bilanzierende Unternehmen ___________________ vorgenannten… …Untersuchung Zur Generierung sachgerechter Erkenntnisse über quantitativ nachweisbare Wertansatzdiffe- renzen zwischen den Normen der IFRS und den… …Adressaten indes – außer dem vorliegenden IFRS- Konzernabschluss – keine weiterführenden Angaben zu der entsprechenden handelsrecht- lichen sowie einer… …Konzernabschluss dient weder nach den Regelungen des HGB noch nach den Nor- men der IFRS der Steuerbemessung2324. Vielmehr sind regelmäßig die einzelnen im Kon-…

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