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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Latente Steuern

  Konzeptionelle Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …latenter Steuern zugrunde? � Wodurch zeichnet sich das Konzept der Steuerabgrenzung nach IFRS aus? 1.1 Regelungen zur Bilanzierung latenter Steuern nach… …resultiert (IAS 12.5). Das zu ver- steuernde Ergebnis ist wiederum das nach den steuerlichen Vorschriften ermittelte Ergebnis der Periode, auf Grund dessen die… …Steuern sind daher nicht explizit Gegenstand der nachfolgenden Ausführungen, sondern wer- den lediglich an den Stellen ausgeführt, an denen sie für das… …ausgewiesene Steueraufwand bzw. -ertrag und das IFRS-Ergebnis vor Steuern in einem entspre- chenden Verhältnis stehen, ist es – dem Grundgedanken der… …Steuern, abzugrenzen.7 Im Ergebnis wird in der Gewinn- und Verlustrechnung der Ertragsteueraufwand bzw. -ertrag ausgewiesen, der sich ergäbe, wenn das… …zuzurechnen sind und nicht in der Periode der Zahlungswirk- samkeit (F.22). Mit der Anpassung des Steueraufwands bzw. -ertrages an das IFRS-Ergebnis vor Steuern… …Steuerabgrenzung nach IFRS IAS 12 liegt zur Abgrenzung latenter Steuern das bilanzorientierte ‚temporary‘- Konzept zugrunde. Nach diesem Konzept sind latente… …Abschnitt 4.1. 14 Im Unterschied zu den Regelungen der IFRS war nach den bisherigen Regelungen des HGB zur Abgrenzung latenter Steuern das weniger umfassende… …das steuerliche Ergebnis beeinflussen. Vgl. z.B. Wal- ter, A., Ertragsteuern, 2005, S. 848f. sowie zu den Unterschieden zwischen dem ‚temporary‘- und… …und das ‚temporary‘-Konzept zur Abgrenzung laten- ter Steuern eingeführt. Vgl. hierzu z.B. Petersen, K./Zwirner, C./Künkele, K. P., BilMoG, 2009, S. 18…

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  Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Buchwert eines Vermögenswertes oder einer Schuld in der IFRS- Bilanz und seinem Steuerwert zu verstehen, die zukünftig das zu versteuernde Einkommen… …das IFRS-Ergebnis vor Ertragsteuern zu hoch. Umgekehrt hat sich in den Perioden vor der Realisierung des Vermögens- wertes ein – bezogen auf das… …ein höheres Ergebnis als nach den steuer- rechtlichen Vorschriften. Der tatsächliche Steueraufwand ist bezogen auf das IFRS-Ergebnis vor Ertragsteuern… …nur in dem Maße zu bilanzieren ist, wie es wahrscheinlich ist, dass ein zu versteuerndes Ergebnis verfügbar sein wird, gegen das die abzugsfähige… …Steuerwert Aktiva Buchwert < Steuerwert 2.1 Ansatz latenter Steuern 29 In IAS 12 wird nicht quantifiziert, wann das Kriterium der „Wahrscheinlich- keit“… …Steuerbehörde und das gleiche Steuersubjekt vorhanden, deren Umkehrung erwartet wird (entweder in der gleichen Periode wie die erwar- tete Umkehrung der… …bilanziert, wenn – es wahrscheinlich ist, dass dem Unternehmen ausreichende zu versteu- ernde Ergebnisse in Bezug auf die gleiche Steuerbehörde und das… …Steuergestaltungsmöglichkeiten werden Aktionen verstanden, die das Unternehmen ergreifen würde, um ein zu versteuerndes Ergebnis in einer bestimmten Periode zu erzeugen oder zu… …die Frage, ob die alleinige Möglichkeit der Steuergestaltung ausreicht oder ob das Unternehmen die Umsetzung der steuergestaltenden Maßnahmen zumindest… …[begründen lässt, A.d.V.], wenn das Unternehmen die Steuergestaltungsmöglichkeit voraussichtlich nicht umsetzen wird, da angenommen wird, dass zwischenzeitlich…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …ziehen und das Unternehmen damit zu beherrschen, liegt nach IAS 27.4 ein Mutter- Tochterverhältnis vor. Bei Vorliegen eines Mutter-Tochterverhältnisses… …ergibt sich für das beherrschende Mutterunternehmen grundsätzlich die Pflicht zur Erstel- lung eines Konzernabschlusses (IAS 27.9ff.). Im Unterschied zum… …rären Differenzen in künftigen Perioden umkehren werden. Erfolgt die Bewertung der latenten Steuern aus den Anpassungsbuchungen nicht bereits durch das… …des primären Wirtschaftsumfelds, in dem das Unternehmen tätig ist, zu ver- stehen. Zur Bestimmung der funktionalen Währung ausländischer… …jeweiligen Bilanzstichtag umzurechnen (IAS 21.39a). Das Eigenkapital ist von der Stichtagskursumrechnung ausgenommen und mit den jeweiligen Einstandskursen… …auf die Abgrenzung latenter Steuern bei dem ausländischen Geschäftsbetrieb und bleiben ohne Auswirkung auf das zu versteuernde Einkommen des… …ausländischen Geschäftsbetriebes.91 Steuerwirksame Auswirkungen und damit das Erfordernis zur Abgrenzung latenter Steuern können sich hingegen auf der Ebene des… …Umrechnungs- differenzen zu einer Änderung des anteiligen Nettovermögens des Tochterunter- nehmens im Konzernabschluss, das durch die im Konzernabschluss… …. Das ausländische Tochterunternehmen ist vollstän- dig eigenfinanziert. Das Gesellschaftsvermögen besteht ausschließlich aus einer neu angeschafften… …differences II‘ vor. Das anteilige Nettovermögen im Konzernabschluss, das auf das US-amerikanische Tochter- unternehmen entfällt, besteht ausschließlich aus der…

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  Sonderfälle im Zusammenhang mit der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Verlustvorträge Die Bilanzierung latenter Steuern auf Verlustvorträge stellt eine besondere Her- ausforderung für das Rechnungswesen dar.197 Auf Ebene der… …Anforderungen an das (steuer-)fachliche Wissen stellt und andererseits eine hohe Planungsgenauigkeit und -sicherheit voraussetzt. Der Ansatz aktiver latenter… …(1) KStG i.V.m. § 10d EStG sieht keine zeitliche Beschränkung des Verlust- vortrags vor. Das Gleiche gilt nach § 10a GewStG auch für die Gewerbesteuer… …Anteilsübertragung steht die Veränderung der Anteils- verhältnisse durch die Ausgabe neuer Anteile gleich (§ 8c (1) S. 4 KStG). Durch das… …(widerlegbar) auszu- gehen.205 Bei Verschmelzungen zwischen zwei Körperschaften gehen die Verlustvor- träge nur dann nicht verloren, wenn das die Verlustvorträge… …Verlustvorträge bei Perso- nengesellschaften, der einen Wechsel der unmittelbaren Gesellschafter voraus- setzt, ist durch das Jahressteuergesetz 2009 vom… …, sondern auch auf mittelbare Beteiligungen, sofern diese über eine Personengesellschaft gehalten werden (§ 10a S. 10 Nr. 2 GewStG). Beispiel:211 In das… …Hälfte beteiligt. Vorab erhält A für seine Geschäfts- führertätigkeit ein gewinnabhängiges Gehalt, das in t2 100 T€ beträgt. Die OHG erzielt in t2 einen… …Gewinn in Höhe von 300 T€, bei dessen Ermittlung das Geschäftsführergehalt des A als Aufwand abgezogen wurde. Bei der Ermitt- lung des Gewerbeertrags sind… …. In der Periode t2 muss die Geschäftsleitung ihre Einschätzung revidieren, da sich das wirtschaftliche Umfeld schlechter entwi- ckelt als erwartet. Der…

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  Angaben zu latenten Steuern

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …die Erläuterung der sonstigen angewandten Rechnungslegungs- methoden, die für das Verständnis des Abschlusses relevant sind. In Bezug auf tatsächliche… …das Verständnis derselben jedoch relevant sind (IAS 1.112 (c)). Darüber hinaus ist in IAS 1.38 geregelt, dass im Abschluss grundsätzlich… …und beschreibenden Informationen einzubeziehen, wenn sie für das Verständnis des Abschlusses der Berichtsperiode von Bedeutung sind. 5 Angaben zu… …12.80 (b)), worunter insbesondere Steuern aufgrund von Betriebsprüfungen fallen.324 – Betrag des latenten Steueraufwands bzw. -ertrages, der auf das… …. Für das Geschäftsjahr 2007 erforderte diese Anga- bepflicht bspw. eine Erläuterung der Auswirkungen der Unternehmenssteuerre- form 2008, da die ab dem… …zugrunde zu legen waren.327 Nach IAS 12.81 (e) sind der Betrag und, falls erforderlich, das Datum des Verfalls der abzugsfähigen temporären Differenzen, der… …latente Steuerschul- den zu bilanzieren (IAS 12.39). Eine Ausnahme von der Bilanzierungspflicht besteht lediglich dann, wenn das Mutterunternehmen, der… …Anteilseigner oder das Partnerunternehmen in der Lage ist, den zeitlichen Verlauf der Umkehrung der temporären Differenz zu steuern und es gleichzeitig… …Verlust und das Periodenergebnis, soweit es aus der gewöhnlichen Tätigkeit des aufgegebenen Geschäftsbereiches resultiert, zusammen mit den Ver-… …unterschiedlich behan- delt werden.332 In Deutschland war bis zum Übergang des Anrechnungsverfahrens auf das Halbeinkünfteverfahren durch das Gesetz zur Senkung…

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  Bilanzierung latenter Steuern in Zwischenabschlüssen nach IAS 34

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …gesetzlichen Vertreter eines Mutterunternehmens, das zur Erstellung eines Konzernabschlusses und eines Konzernlageberichtes ver- pflichtet ist, den… …Halbjahresfinanzbericht für das Mutterunternehmen und die Gesamtheit der einzubeziehenden Tochterunternehmen zu erstellen haben; hat das Mutterunternehmen den… …besten Schätzung des gewichteten durchschnittlichen jährlichen Ertragsteuersat- zes, der für das gesamte Geschäftsjahr erwartet wird, zu erfassen ist.361… …auf das Vorsteuerergebnis der Zwischenberichtsperiode anzuwenden ist.362 359 Ein verkürzter Zwischenabschluss hat nach IAS 34.8 eine verkürzte Bilanz… …Zwischenberichtsperiode mit dem erwarteten Steuersatz für das Gesamtjahr ermittelt, nicht unter Berücksichtigung einer stichtagsbezogenen Analyse für das jeweilige… …ermittelt sich unter Bezugnahme auf IAS 12.86 aus der Division des erwarteten Steueraufwands für das gesamte Geschäftsjahr durch das geplante… …IFRS-Jahresergebnis vor Steuern.366 Den Ausgangspunkt für den so zu ermittelnden erwarteten effektiven Steuer- satz stellt die Planungsrechnung für das gesamte… …Berichtsjahr dar.367 Im Rahmen dieser Jahresplanung ist zunächst das IFRS-Ergebnis vor Steuern zu ermitteln, 363 Vgl. Ballwieser, W./Kurz, G., Ertragsteuern… …Vgl. zur Problematik der Anwendung des Berechnungsschemas, wenn für das Geschäftsjahr ein ausgeglichenes Ergebnis erwartet wird, von Eitzen, B./Dahlke… …Zwischenabschlusses enthalten sein müssen, kann nach Baetge, J. u.a., Zwischenbe- richterstattung, 2009, Rn. 20, das in IAS 1.54 enthaltene…

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  Vorgeschlagene Neuregelungen zur Bilanzierung von Ertragsteuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …anderen wird mit dem Projekt das Ziel verfolgt, 385 Der ED/2009/2 (nachfolgend kurz als ED bezeichnet) ist im Internet verfügbar unter… …. So ist auch nach ED/2009/2 das bilanzorientierte ‚temporary‘-Konzept für die Abgrenzung latenter Steuern vorgesehen.391 Mit dem Standardentwurf sollen… …anderen enthalten die vorgeschla- 389 Bereits im September 2002 verabschiedeten der IASB und das FASB das Norwalk Agreement, in dem beide ihre Bereitschaft… …im Februar 2006 das Memorandum of Understanding (MoU) mit dem Ziel, die Unterschiede in den Bilanzierungs- vorschriften zwischen den IFRS und den… …US-GAAP zu reduzieren. Die Bilanzierung von Ertragsteuern stellt ein ‚short-term convergence project‘ des MoU dar. Im September 2008 hat das FASB… …zu beraten. 390 Vgl. zu den wesentlichen Änderungen im Überblick ED.IN8 sowie den nachfolgenden Abschnitt 7.2. 391 Vgl. ED.IN7. Das bilanzorientierte… …Schuld zu einem Geschäftsvorfall stammen, der zum einen kein Unternehmenszusammenschluss ist und zum anderen zum Zeitpunkt des Geschäftsvorfalles weder das… …handels- rechtliche Periodenergebnis vor Ertragsteuern noch das zu versteuernde Ergebnis beeinflusst hat, ein Ansatzverbot.400 Um eine größere… …temporäre Differenz in absehbarer Zeit umkehren wird und genug zu versteuerndes Ergebnis zur Verfügung stehen wird, gegen das die temporäre Differenz… …verwendet werden kann. Ebenso ist für passive latente Steuern auf ‚outside basis differences‘ ein Ansatzverbot vorgesehen, wenn das Mutterunternehmen, der…

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  Empirische Analyse zur Bilanzierung von latenten Steuern nach IFRS

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Unternehmen wurden 128 Unternehmen in die Unter- suchung einbezogen.416 Untersuchungszeitraum war das Jahr 2008. Bei Unternehmen mit abweichen- dem… …Wirtschaftsjahr wurden die Konzernabschlüsse der im Kalenderjahr 2008 endenden Geschäftsjahre zugrunde gelegt.417 416 Das eine der zwei nicht einbezogenen… …Unternehmen unterlag der Real Estate Investmant Trust (REIT) Steuerbefreiung, das andere Unternehmen veröffentlichte bis Abschluss der empiri- schen… …Unternehmen, die ihre Konzernabschlüsse für den Unter- suchungszeitraum nach IFRS erstellt haben. Untersuchungszeitraum war das Jahr 2006. Vgl. ausführlich zur… …geforderten Angabepflichten Kapitel 5. Ertragsteuern Das Unternehmenssteuerreformgesetz 2008 sieht für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2007 begin-… …-10.016 Sonstiger latenter Steueraufwand 1.1381) 2.158 Latenter Steueraufwand / -ertrag -6.410 2.370 Steuern auf das Ergebnis auf laufender… …tatsächlichen und die latenten Ertragsteuern setzen sich wie folgt zusammen: Ertragsteuern in TEUR 2008 2007 Tatsächliche Steuern für das Berichtsjahr 181.395… …57 Mio. € (Vorjahr: Minderung 610 Mio. €). Die Veränderung der latenten Steuern auf Cash-flow- Hedge-Rücklagen erhöhte das Eigenkapital um 134 Mio. €… …(Vorjahr: Minderung um 233 Mio. €). Die aufgrund der Fair-Value-Bewertung von Wertpapieren zu bildenden latenten Steuern erhöhten das Eigenkapital um 68 Mio… …eines gewichteten erwarteten Durchschnittssteuersatzes auf das Vorsteuerergebnis des Konzerns ergeben würde. Dieser Durchschnittssatz wird aus den…

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  Schlussbetrachtung

  WP/StB Thorsten Hoffmann, Dr. Julia zu Putlitz, WP/StB Dr. Reinhard Schubert

  …Bilanzierungsvorschrif- ten für latente Steuern durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ist jedoch abzusehen, dass künftig auch an die Bilanzierung latenter Steuern im…

• Krankenkassen werfen Kliniken Milliardenschaden durch falsche Abrechnungen vor

  …Schaden von bis zu 1,5 Milliarden Euro entstanden. Nachdem vor einiger Zeit die Ergebnisse des Bundesrechnungshofes, die sich auf das Jahr 2007 bezogen… …hatten, veröffentlicht wurden, liegen nun erstmals die bundesweiten Ergebnisse der Abrechnungsprüfungen der Krankenkassen für das Jahr 2010 vor. In… …fehlerhaften Krankenhausabrechnungen sei so hoch wie noch nie, so Johann-Magnus v. Stackelberg, stellv. Vorstandsvorsitzender des GKV-Spitzenverbands. Das könne…

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