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  Konsolidierungsmethodik im Überblick

  Dr. Thomas Ull

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 4. Historie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 5. Ablauf der… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608 1. Managementzusammenfassung 1– Die Einheitstheorie betrachtet den Konzern trotz rechtlicher Selbstständigkeit der in den Konzernabschluss… …Übernahme aller Bilanz- und Erfolgsposten der einbezogenen Konzernunternehmen (so- weit diese nach dem Recht des Mutterunternehmens bilanzierungsfähig oder… …Festlegung des Konsolidie- rungskreises, die Vereinheitlichung der Abschlussstichtage und Berichtsperi- oden, der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie… …der Fremdwäh- rungsumrechnung. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 596 Ull – Die handelsrechtliche Fremdwährungsumrechnung im Konzern… …erfolgt nach dem Konzept der modifizierten Stichtagskursmethode. 2. Rechtsgrundlagen 2 HGB: §§ 300 bis 312; PublG: § 13 Abs. 2. Ergänzend: 3… …. Definitionen Konsolidierung 3 In einem engeren Sinne ist dies die vollständige Zusammenfassung (Vollkonso- lidierung gemäß §§ 300 – 307 HGB) der Abschlüsse der… …in den Konzernabschluss einzubeziehenden Unternehmen unter Beachtung der Einheitstheorie (Fiktion der rechtlichen und wirtschaftlichen Einheit der in… …den Konzernabschluss ein- bezogenen Unternehmen). Bei der Konsolidierung werden daher Rechtsbezie- hungen zwischen einbezogenen Unternehmen eliminiert… …, soweit sich diese nur innerhalb des Konzerns niederschlagen. Statt des Beteiligungsansatzes für die Tochterunternehmen werden in der Konzernbilanz das…

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  Kapitalkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …der Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 5.1 Vorgehensweise und Technik… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 5.4 Wertansatz der Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618 5.5 Eigenkapital… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 5.6 Steuerlatenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 5.7 Unterschiedsbetrag aus der… …. Managementzusammenfassung 1– Der Konzern, der nach der Einheitstheorie als eine Einheit von mindestens zwei Unternehmen zu betrachten ist, weist konzeptionell in seinem… …Konzern- abschluss als Eigenkapital nur dasjenige des Konzernmutterunternehmens aus. – Bei der Kapitalkonsolidierung werden in der Konzernbilanz anstelle… …unternehmens aufgenommen. Gleichzeitig wird der Beteiligungsansatz bei der Mutter mit dem Eigenkapital der Tochter verrechnet. 2. Rechtsgrundlagen 2 – § 105, §… …HB II), – Handelsbilanz III (Handelsbilanz II unter Berücksichtigung der Neubewer- tung und ggf. der Fremdwährungsumrechnung, wenn diese nicht direkt… …im Rahmen der Aufstellung der Summenbilanz erfolgt), – Summenabschluss wird auf die Definitionen in Kapitel III.3. Konsolidierungsmethodik verwiesen… …. Kapitalkonsolidierung 4 Diese Methode bezeichnet den Vorgang der Verrechnung des Bilanzansatzes der dem Mutterunternehmen gehörenden Anteile an dem Tochterunternehmen… …mit dem anteiligen Eigenkapital des Tochterunternehmens. Diese Konsolidierungs- maßnahme dient der Umsetzung der Einheitstheorie (vgl. auch Kapitel…

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  Forderungs- und Schuldenkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638 4. Einzelaspekte der Forderungs- und Schuldenkonsolidierung . . . . . . . . . . . . 638 4.1 Ursachen für Aufrechnungsdifferenzen… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639 4.4 Ansatz latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 4.5 Unterlassen der Forderungs- und… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644 1. Managementzusammenfassung 1– Der Konzern als fiktive rechtliche und wirtschaftliche Einheit von mindestens zwei Unternehmen kann keine… …ebenfalls zu eliminieren sind. Daher bestehen enge Anknüpfungspunkte zur Aufwands- und Ertragskonsolidierung. 4. Einzelaspekte der Forderungs- und… …Schuldenkonsolidierung 4.1 Ursachen für Aufrechnungsdifferenzen 6 Die aus der Forderungs- und Schuldenkonsolidierung resultierenden Aufrech- nungsdifferenzen haben… …7Echte Differenzen sind im Jahr der Entstehung erfolgswirksam, in Folgejahren, soweit noch vorhanden, erfolgsneutral zu behandeln. Die Behandlung neu… …entstehender Differenzen richtet sich danach, ob der je- weilige Jahresabschluss des einbezogenen Unternehmens vor oder nach Ergeb- nisverwendung (vgl. § 268… …vollständiger Ergebnisverwendung: Eine Spaltung der erfolgswirksamen Korrekturbeträge unterbleibt. Diese sind insgesamt den Konzerngewinnrücklagen anzulasten. Bei… …Eigenkapitalsonder- posten für Zwecke der Schuldenkonsolidierung gebildet wurden, den Konzern- gewinnrücklagen anzulasten. 4.3 Drittschuldverhältnisse 9Besteht… …die Verbindlichkeit bezüglich der bestehenden Überschneidung 3 Das Zuordnungsproblem lässt sich vermeiden, wenn die im Jahresabschluss vorgenom- mene…

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  Zwischenergebniseliminierung

  Dr. Marc Toebe

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 4.2 Unterlassen der Zwischenergebniseliminierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647 4.3 Bilanzgewinn der Muttergesellschaft als… …. Managementzusammenfassung 1– Der Konzern als eine fiktive rechtliche und wirtschaftliche Einheit von min- destens zwei Unternehmen darf Gewinne und Verlust aus… …. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 646 Toebe 3. Definitionen 3 Zwischenergebniseliminierung – bezeichnet den Vorgang der Korrektur von aus Konzernsicht… …Konzernanschaffungs-/Konzernherstellungs- kosten und dem Konzernverrechnungspreis.2 Eine Zwischenergebniseliminierung setzt die Bestimmung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten aus… …eliminiert werden.5 7 Konzernherstellungskosten Die Überleitung der Herstellungskosten der einzelnen Konzernunternehmen zu Konzernherstellungskosten erfordert… …wegen einer abweichenden Herstellungs- kostenstruktur (unterschiedliche Perspektive der Herstellung) zwischen Jahres- abschluss und Konzernabschluss: 1… …Bezüglich assoziierter Unternehmen wird auf Kapitel III.9. Equity-Methode verwiesen. 2 Wurde im Jahresabschluss ein niedrigerer Wertansatz als der… …nicht aktivierungspflichtiger Gemeinkostenbestandteile bei der Versetzung von Vermögensgegenständen in den betriebsbereiten Zustand. 6… …. 8Konzernlieferungen Lieferungen von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens im Konzern- kreis stellen abweichend zum Jahresabschluss keine Kosten der Herstellung dar… …der „Konzern- realisation“ in Folgeperioden zu berücksichtigen. 4. Einzelaspekte zur Zwischenergebniseliminierung 4.1 Ansatz latenter Steuern 10Eine…

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  Aufwands- und Ertragskonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653 4.3 Ansatz latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654 4.4 Unterlassung der Aufwands- und… …. Managementzusammenfassung 1 – Der Konzern als fiktive rechtliche und wirtschaftliche Einheit von mindestens zwei Unternehmen (einheitstheoretische Sichtweise) darf im… …Konzernab- schluss keine aus internen Beziehungen und Transaktionen herrührenden Aufwendungen und Erträge ausweisen. – Aus der Konsolidierung entstehende… …Differenzen, die zum Ansatz latenter Steuern führen, werden in diesem Zusammenhang systematisch bei der Schulden- oder Zwischenergebniseliminierung… …. Definitionen 3Aufwands- und Ertragskonsolidierung Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung umfasst alle Maßnahmen der Ver- rechnung oder Umgliederung von… …regelmäßig synchron zur Zwischen- ergebniseliminierung. Das Erfordernis zur Aufwands- und Ertragskonsolidierung ergibt sich aus der einheitstheoretischen… …. Forderungs- und Schuldenkon- solidierung) treten bei der Aufwands- und Ertragskonsolidierung nicht auf. 4. Einzelfragen 4.1 Erst- und Entkonsolidierung 6Bei… …Zwischenabschlusses erforderlich, aber nicht verpflichtend. Da insbesondere bei Wegfall der Konzernzugehörigkeit i.d.R. kein Auskunfts- recht gegenüber dem ehemaligen… …Gemeinschaftsunternehmen in der Rechtsform einer Kapitalgesell- schaft im Jahr der Entstehung nicht ausgeschüttet, aber im Konzernsummen- abschluss erfasst. Im Jahr der… …Ausschüttung ist der Beteiligungsertrag daher mit den Konzerngewinnrücklagen zu verrechnen. 1 Eine Pflicht für assoziierte Unternehmen besteht nicht. 2 Wenn…

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  Quotenkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …Gemeinschaftsunternehmen dürfen in einen Konzernabschluss quotal ent- sprechend der Beteiligungsquote einbezogen werden. – Die Quotenkonsolidierung erfordert sämtliche… …Vollkonsolidierungsmaßnah- men, jedoch nur anteilmäßig. – Bei der anteilmäßigen Konsolidierung entfällt in Bezug auf das Gemein- schaftsunternehmen ein Ansatz des Postens… …„Anteile anderer Gesellschafter“. – Im Kern wird der Interessentheorie gefolgt, da die zu konsolidierenden Ge- genstände bzw. Vorgänge ideell in einen… …Gesellschafterunternehmen gemeinsam geführt, wobei min- destens eines davon ein in den Konzernabschluss im Wege der Vollkonsolidie- rung einbezogenes Mutter- oder… …Tochterunternehmen sein muss. Ein weiteres Gesellschafterunternehmen darf im engeren Sinne nicht zum Konzernverbund gehören. Die Dauerhaftigkeit der gemeinsamen… …ist die Anzahl der Partnerunternehmen nicht begrenzt. Eine gemeinsame Führung und damit das Wahlrecht zur Quo- DRS 9 Bilanzierung von Anteilen an… …tenkonsolidierung eines Gemeinschaftsunternehmens wird bei einer Vielzahl von Gesellschafterunternehmen schwer nachzuweisen sein. Der Nachweis der gemeinsamen… …Führung basiert i. d. R. auf der Höhe der Stimmrechte. Um eine gemeinsame Führung glaubhaft darstellen zu können, muss der Stimmrechtsanteil eines… …Partnerunternehmens am Gemeinschaftsun- ternehmen zwischen 20 % und 50 % liegen. Quotenkonsolidierung 6Quotenkonsolidierung ist die unter Beachtung der… …im Wege der Vollkonsolidierung in den Konzernabschluss eingehen. 4. Einzelfragen 4.1 Vorgehensweise und Technik Vorgehensweise 8Die…

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  Equity-Methode

  Dr. Marc Toebe

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666 5.1 Bestimmung des Unterschiedsbetrags nach der Buchwertmethode… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667 5.4 Anpassung des Wertansatzes der Beteiligung an Eigenkapitalveränderungen… …Beteiligungsabschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 5.9 Schema der Fortschreibung des Equity-Werts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671 5.10 Beispiel… …. Managementzusammenfassung 1– Die Equity-Methode ist ein Verfahren der Beteiligungsbilanzierung im Kon- zernabschluss zu Zeitwerten. Nach HGB (Buchwertmethode) mit einer Be-… …tragsbegrenzung auf die ursprünglichen Anschaffungskosten der Beteiligung. – Das Verfahren ist anzuwenden auf assoziierte Unternehmen, nicht quotal kon- solidierte… …Zeitwertbewertung dar, denn die Fort- schreibung des Beteiligungsbuchwerts in Folgejahren orientiert sich an der Ent- wicklung des anteiligen Eigenkapitals (Equity)… …und würden sämtliche Konsolidie- rungsmaßnahmen durchgeführt, entspräche der Wert der Beteiligung dem an- teiligen Eigenkapital bei Quotenkonsolidierung… …sondere im Zusammenhang mit dem Ausweis der Beteiligung und des Ge- schäfts- oder Firmenwertes. Im Gegensatz zur „Ein-Zeilen-Konsolidierung“ wird bei der… …„Zwei-Zeilen-Konsolidierung“ der Geschäfts- oder Firmenwert vom Be- teiligungsbuchwert abgespalten, gesondert ausgewiesen und fortgeschrieben. 5 Die Buchwertmethode folgt dem… …Grundsatz der „Ein-Zeilen-Konsolidierung“. Im Zeitpunkt, zu dem das Unternehmen assoziiertes Unternehmen geworden ist, entspricht der Equity-Wert dem Buchwert…

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  Entkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …Konzernlagebericht 676 Toebe Ergänzend: 3. Definitionen 3 Entkonsolidierung1 ist der entgegengesetzte Fall zur Erstkonsolidierung, aller- dings verbunden mit… …erfolgswirksamen Effekten. Der teilweise oder vollständige Verlust des beherrschenden oder maßgeb- lichen Einflusses auf ein Unternehmen bzw. der Wegfall der… …Sonderposten Abgangs- bzw. Anpassungsbuchungen. 4 Entkonsolidierungsergebnis ist die Differenz zwischen der Gegenleistung für die Anteile bzw. den Verlust des… …beherrschenden oder maßgeblichen Einflusses auf ein Unternehmen2 bzw. den Wegfall der gemeinsamen Führung und dem Buch- wert des fortgeführten Eigenkapitals aus… …alle diesbezüglichen bisher im Konzernab- schluss erfassten Bilanzposten mit Wertstellung zum Zeitpunkt der Beendigung der Beherrschung die Konzernsphäre… …Gemeinschaftsunternehmen im Kon- zernabschluss DRS 18 Latente Steuern 1 Der Vorgang wird auch als Endkonsolidierung bezeichnet. 2 Beispielweise wenn keine Beteiligung… …Beteiligungsquoten verwiesen. 4 Verlust des beherrschenden Einflusses; Umkehrschluss zu § 301 Abs. 1 HGB. 5 Bzw. allgemein der Gegenleistung. 6 Einschließlich… …Geschäfts- oder Firmenwert. Ein möglicherweise noch nicht aufgelöster nega- tiver passivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung ist… …gensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten bei der Ermitt- lung des Veräußerungsergebnisses nur anteilig berücksichtigt. Der jeweilige auf… …konzernfremde Gesellschafter entfallende Anteil ist erfolgsneutral mit dem fort- geschriebenen Ausgleichsposten für Anteile der anderen Gesellschafter zu ver-…

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  Konsolidierung bei ge?nderten Beteiligungsquoten

  Dr. Marc Toebe

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 5.1 Übersicht zu den Fallgruppen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 5.2 Fallgruppe A: Erhöhung der… …Beteiligungsquote – kein Statuswechsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685 5.3 Fallgruppe B: Verringerung der… …: Verringerung der Beteiligungsquote – Statuswechsel. . 703 6 IFRS… …. Managementzusammenfassung 1 – Änderungen von Beteiligungsquoten an Unternehmen haben in der Regel Auswirkungen auf die Konsolidierung der Unternehmen im Rahmen des… …Konzernabschlusses. – Auswirkungen betreffen Neu- oder Entkonsolidierungen von Anteilen ver- bunden mit Auf- oder Abwärtswechseln in der Stufenkonzeption der Kapi-… …Beteiligungsquote, sind folgende Fälle zu unterscheiden: Folgen der Veränderung: Fall (a): Es ergeben sich keine Auswirkungen (kein Statuswechsel). Fall (b): Die… …Beteiligung ist erstmalig mittels Equity-Methode zu bilanzieren. Fall (c): (Seltener Fall3). Die Beteiligung ist erstmalig nach der Equity-Methode zu bewerten… …Unternehmen b) e) – – Gemein- schaftsunter- nehmen c) f) h) – Tochterunter- nehmen d) g) i) j) Abb. 56: Fälle bei Erhöhung der Beteiligungsquote 3 Die… …behandelt. 5 Im Falle der Verringerung der Beteiligungsquote ist entsprechend umgekehrt zu unterscheiden, und zwar ausgehend vom Tochterunternehmen… …, Gemeinschafts- unternehmen, assoziierten bzw. Beteiligungsunternehmen. 4. Historie 6 Durch das BilMoG wurde die Ermittlung des Unterschiedsbetrags aus der…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Rüdiger Loitz

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707 5.1 Vorgehensweise bei der Steuerabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707 5.2 Ansatz… …basis differences und outside basis differences zu unterscheiden. – Im Konzernabschluss sind zum einen die latenten Steuern auf der Ebene der… …Jahresabschlüsse bzw. der HB II der in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen zu erfassen, zum anderen kommen noch latente Steuerauswir- kungen aus… …. Ergänzend: 3. Definitionen Latente Steuern 3 Latente Steuern ergeben sich aus unterschiedlichen Maßnahmen der Konzern- abschlussbuchungen, die zu… …Differenzen zwischen den handelsrechtlichen Wert- ansätzen im Konzernabschluss und den steuerlichen Wertansätzen (i. d. R.) im Einzelabschluss der dem Konzern… …zugehörenden Gesellschaft führen. Soweit sich die Differenzen zwischen handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Bilanz- posten in der Zukunft voraussichtlich… …gelöst. Das Timing Konzept stellte auf die Gesamtbetrachtung der sich im Zeit- ablauf ausgleichenden Unterschiede zwischen dem handelsrechtlichen Ergebnis… …Basis Differences I 6 Dies sind temporäre Differenzen, die sich auf der Ebene des einzelnen Konzern- unternehmens zwischen dessen Handelsbilanz I und der… …Steuerbilanz ergeben.1 Sie werden bei der Steuerabgrenzung auf Konzernebene berücksichtigt. Inside Basis Differences II 7 Dies sind temporäre, über die… …vorgenannten Differenzen hinausgehenden Un- terschiede auf der Ebene der HB II Differenzen und werden ebenfalls auf Kon- zernebene in der Steuerabgrenzung…

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