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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Kapitalkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …Eigenkapitals zu passivieren. Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter 9Für den nicht dem Mutterunternehmen gehörenden Anteil am neubewerteten… …Eigenkapital des Tochterunternehmens ist ein Ausgleichsposten für andere Ge- sellschafter zu bilden und gesondert auszuweisen (§ 301 Abs. 1 Satz 2 HGB, § 307 Abs… …resultierende gesamte Reinvermögensdifferenz im „Ausgleichspos- ten für Anteile anderer Gesellschafter“ im Rahmen des Eigenkapitals zu erfassen. 4. Historie 10Im… …aufzunehmen ist, muss in der Konzernbilanz ggf. ein Ausgleichsposten für „Anteile anderer Gesellschafter“ ausgewiesen wer- den (§ 307 HGB). 2 Art. 66 Abs. 3… …. Der Zeitpunkt der erstmaligen Konsolidierung ist der 01. 01. t1 Die Bilanz der Bunt AG (entsprechend den Vorgaben für eine HB I) zum 01.01. t1 stellt… …aufge- rechnet werden. Entsprechendes gilt für die Quoten- und für die Equitykonso- lidierung. Die Erstkonsolidierung ist ergebnisneutral, die… …Bilanz als zu konsolidierende Anteile heranzuziehen, die als Anschaffungskosten für den Erwerb der mitgliedschaftlichen Stellung als persönlich oder… …600 Bunt AG an Braun GmbH 700 Blau GmbH an Braun GmbH 300 Das für den Konzernabschluss relevante neubewertete Eigenkapital der Braun GmbH beträgt 500… …Tochterunternehmen entfallende Eigenkapital ist dann in einem passivischen Ausgleichposten zu erfassen. Dieser Ausgleichsposten kann mit dem Ausgleichsposten für… …Anteile anderer Gesellschafter zusammengefasst („Ausgleichsposten für Anteile anderer Ge- sellschafter und für nicht konsolidierte Tochterunternehmen“) und…

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  Zwischenergebniseliminierung

  Dr. Marc Toebe

  …. 16/10067, S. 83. 8 Vgl. DRS 18, Rz. 45. III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 648 Toebe schluss einbezogenen wurde. Dies gilt auch für… …mittelbare Lieferungen,9 wenn keine missbräuchliche Gestaltung vorliegt. 13 Für aus Vorkonzernzeiten stammende Lieferungen eines nun in den Konzern- abschluss… …die Zwischenergebnisse für die Vermittlung eines den tatsächlichen Ver- hältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des… …Leistungsver- flechtungen auf. Folgendes ist zum Bilanzstichtag für das Konzerngeschäftsjahr 01.01.–31.12. t1 bekannt: 1. Bunt liefert an Khaki Rohstoffe… …(Konzernverrechnungspreis 60; Anschaffungs- kosten 50). Der Transport verursacht 5. 2. Khaki liefert an Bunt ein fertiges Erzeugnis (Maschine) für 100 (Herstellungs- kosten… …auf Verpackung und Transport. 6. Zwischenergebnis Toebe 649 Diesbezüglich ist zum Bilanzstichtag für das Konzerngeschäftsjahr 01.01.–31.12. t2… …konzernfremde Dritte veräußert. 4. Bunt hat die Maschine planmäßig genutzt. Diesbezüglich ist zum Bilanzstichtag für das Konzerngeschäftsjahr 01.01.–31.12. t3… …. Lösung für das Geschäftsjahr 01.01.–31.12. t1: (Die Buchungen basieren auf dem Konzernsummenabschluss.) 1. Die Konzernanschaffungskosten betragen 55.11 Es… …: per an Umsatzerlöse 40 Anlagevermögen 40 Umsatzerlöse 60 andere aktiv. Eigenleist. 60 Aktive latente Steuern 12 Steuern vom Ertrag 12 Lösung für das… …Anlagevermögen 4 Aktive latente Steuern 1,2 Steuern vom Ertrag 1,2 Lösung für das Geschäftsjahr 01.01.–31.12. t3: (Die Buchungen basieren auf dem…

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  Aufwands- und Ertragskonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …Sichtweise und ist für Mutter-, Tochter- und Gemein- schaftsunternehmen verpflichtend.1 Die entsprechenden korrespondierenden Aufwendungen und Erträge müssen… …Erträge in den Konzernsummenabschluss zu übernehmen und gege- benenfalls zu konsolidieren. Für eine korrekte Wertabgrenzung ist die Aufstellung eines… …Ausschüttung ist der Beteiligungsertrag daher mit den Konzerngewinnrücklagen zu verrechnen. 1 Eine Pflicht für assoziierte Unternehmen besteht nicht. 2 Wenn… …das Gesamtkostenverfahren als Darstellungsform für die Gewinn- und Verlustrech- nung gewählt wird. 3 Vgl. ADS, 6. Aufl., § 305 HGB, Rz. 99. III… …aus der Ausgleichszahlung an außenstehende Aktionäre ist in den Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter umzugliedern, unabhängig davon, ob… …Ertragskonsolidierung 10 Aufwendungen und Erträge brauchen nicht weggelassen zu werden, wenn die wegzulassenden Beträge für die Vermittlung eines den tatsächlichen…

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  Quotenkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …, Aufwendungen, Erträge sowie Zahlungsströme erfol- gen. Werden für die Ermittlung der Beteiligungsquote des Mutterunternehmens am Gemeinschaftsunternehmen auch… …„Ausgleichsposten für Anteile nicht konsolidierter Tochterunternehmen an Gemeinschaftsunternehmen“.6 Zur Ermittlung der Be- teiligungsquote (bzw. Einbeziehungsquote)… …gemeinsam. Alle Gesell- schaften haben als Bilanzstichtag den Schluss des Kalenderjahrs. Der Beteili- gungsbuchwert (Anschaffungskosten) für die Lila GmbH bei… …150 8. Quotenkonsolidierung Toebe 659 4.2 Anteile des Mutterunternehmens, Einbeziehungsquote 10Maßgebend für die anteilmäßige Erfassung sind bei… …Kapitalgesellschaften die Kapitalanteile am Gemeinschaftsunternehmen, nicht die Stimmrechtsanteile. Die Stimmrechtsanteile sind für die rechtliche Einordnung eines… …Unternehmens als Gemeinschaftsunternehmen relevant. Bei Nichtkapitalgesellschaften ist der An- teil am Eigenkapital maßgebend, der als Grundlage für die Gewinn-… …Vermögensgegenstand für 80. Die Konzern- herstellungskosten betragen 60. Die Einbeziehungsquote sei 40 %. Dann ergibt sich auf der Ebene der Summenbilanz zum 31.12. t1… …und der Summen-GuV für t1 Folgendes: Veräußerungspreis (Umsatzerlöse) 80 Ansatz Fahrzeug in der Summenbilanz 31.12. t1 (0,4�80) 32… …(Upstream-Lieferung) hat das Gemeinschaftsunternehmen Lila GmbH an die Bunt AG Ende t1 ein selbstproduziertes Fahrzeug für 80 TEUR veräußert. Die… …Konzernherstellungskosten betragen 60 TEUR. Die Einbeziehungsquote sei 40 %. Dann ergibt sich auf der Ebene der Summenbilanz zum 31.12. t1 und der Summen-GuV für t1 Folgendes…

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  Equity-Methode

  Dr. Marc Toebe

  …. 4 Ein-Zeilen- (one-line-) bzw. Zwei-Zeilen-Konsolidierung (two-lines-consolida- tion) sind übliche Bezeichnungen für die Equity-Methode. Da es sich um… …Ausweisprinzip der „Zwei-Zeilen-Konsolidierung“. Die Kapitalanteilsmethode gilt seit dem BilMoG nur noch für Altfälle. 7Ein assoziiertes Unternehmen ist ein nicht… …Unternehmen nicht die für die Anwendung der Equity-Bilanzierung im Konzernabschluss erforderlichen Informationen erhalten kann. Die Beweislast liegt beim… …beteiligten Unternehmen. 9Ist eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen für die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns von untergeordneter… …Bedeutung, kann auf die Anwendung der Equity-Methode verzichtet werden (§ 311 Abs. 2 HGB). Das Kriterium der untergeordneten Bedeutung ist sowohl für jedes… …als unwesentlich anzusehende Unternehmen gesondert als auch für alle als unwesentlich anzu- sehenden Unternehmen insgesamt zu prüfen. 10Die… …für die Fortschreibung). Die Möglichkeit zur Erwirkung eines Zwischenabschlusses wird bei einem assoziierten Unternehmen regelmäßig beschränkt sein… …(beispielsweise proportional). Die Wertaufteilung und Zuordnung des Unterschiedsbetrags ist in einer Nebenrech- nung zu dokumentieren. Können die für die… …, Rechnungsabgrenzungsposten und Sonderposten ausweist. Gleichwohl sind für die bei der Ermittlung des Unterschiedsbetrags entstehenden abzugsfähigen temporären Differenzen… …, außerplanmäßig, abzuschreiben. Beträgt die betriebliche Nutzungsdauer mehr als fünf Jahre, sind die Gründe für eine längere betriebliche Nutzungsdauer im Anhang zu…

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  Konsolidierung bei geänderten Beteiligungsquoten

  Dr. Marc Toebe

  …sind im Konzernanhang zu- sammengefasst für alle Tranchen anzugeben. 10Die Fortschreibung der Beteiligung in Folgeperioden ist tranchenspezifisch… …Beige GmbH für 18,6 und am 01.01. t5 zusätzlich 20 % für 9,0. Folgendes ist über Beige bekannt: 31.12. t1 01.01. t5 Buchwert Zeitwert (HB II) Buchwert… …Abweichend zur anteiligen Aufdeckung der hinzuerworbenen stillen Reser- ven wird es auch für zulässig erachtet, a) die Differenz zwischen dem Kaufpreis der… …neutrale Abschreibung für bereits zurückliegende Konzerngeschäftsjahre vor- zunehmen.20 Kapitalmaßnahmen Fall e): At Equity-Bewertung neuer Anteile 15 Bei… …für 400,0) 25 % für 140,0. Folgendes ist bekannt: Summenabschluss Bunt / Pink zum 31.12. t2: Beteiligung 400 übriges Anlagevermögen 1.510… …, die Veräußerung als Kapitalerhöhung zu behandeln, bei der die anderen Gesell- schafter ein Agio für den Zuerwerb von anteiligem Eigenkapital zahlen, das… …Beteiligungsquote zu kürzen. Fortführung Beispiel (alle Wertangaben in Mio. EUR): Für den Erwerb von zusätzlichen 49,453 Eigenkapital wenden die anderen Ge-… …Kapitalmaßnahmen beim assoziierten Unternehmen nicht auf Ein- lagen des beteiligten Unternehmens beruht. Im Schrifttum wird auch für eine erfolgsneu- trale… …Eigenkapital 7,7558 Anstieg anteiliges Eigenkapital: 0,0559 Der ursprüngliche Unterschiedsbetrag (1)60 ist für die künftige Fortschreibung des… …Anteilsquoten zugrunde zu legen. Beispiel für ein Tochterunternehmen (alle Wertangaben in Mio. EUR; Vernach- lässigung latenter Steuern): Die Bunt AG…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Rüdiger Loitz

  …Beteiligung in der Konzernbilanz und dem Beteiligungsbuchwert für dieses Unternehmen in der Steuerbilanz. Diese Unterschiede dürfen nicht in die… …ist erstmals auf Abschlüsse anzuwenden für nach dem 31. 12. 2009 beginnende Geschäftsjahre (Art. 66 Abs. 3 Satz 1 EGHGB). Im Einzelnen wird verwiesen… …auf Kapitel II.1.15 Latente Steuern. Hinsichtlich der Bilanzierung latenter Steuern für Konzernbuchungen wirkt das HGB nach BilMoG in vielen Fällen… …ergeben erfolgsneutralen temporären Differen- zen in die Steuerabgrenzung nach § 306 HGB einzubeziehen. Nach § 306 Satz 3 HGB besteht für die Bildung… …. eine Ergänzungsbilanz entsteht und daher die Grundsätze für Er- gänzungsbilanzenen zu berücksichtigen wären.6 Entsprechendes gilt auch dann, wenn ein… …. Die Beurteilung hat in der Regel auf Ebene der Tochterunternehmen zu erfolgen, zu deren Vermögen die Vermögensgegenstände und Schulden gehören, für die… …Rechnungsabgrenzungsposten der Tochterunternehmen im Kon- zernabschluss und deren steuerlichen Wertansätzen. Dabei richtet sich die Steu- erabgrenzung für… …Bewertungsunterschiede, die auf Ebene der Handelsbilanz I bzw. Handelsbilanz II entstehen, nach § 274 i.V.m. § 298 Abs. 1 HGB und für Bewertungsunterschiede, die durch… …Reinvermögen eines Tochterunternehmens (d.h. Vermö- gensgegenstände abzgl. Schulden) und dem steuerlichen Beteiligungsbuchwert für das betreffende… …Konsolidierungsmaßnahmen nicht zu berücksichtigen sind. Das Ansatzverbot gilt nicht nur für outside basis differen- ces auf Beteiligungen an Tochterunternehmen, sondern auch…

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  Konzernkapitalflussrechnung

  Olaf Haegler

  …. Einzelheiten 4.1 Ermittlung und Darstellung der Konzernkapitalflussrechnung 4 Für die Ermittlung der Konzernkapitalflussrechnung stehen zwei Möglichkeiten zur… …für die Kapitalflussrechnung im Jahresabschluss. 4.2 Besonderheiten der Konzernkapitalflussrechnung 5 Unternehmenserwerbe/-veräußerungen… …Kapitalflussrechnung bei Kreditinstituten DRS 2-20 Kapitalflussrechnung bei Versicherungen 14. Konzernkapitalflussrechnung Haegler 735 d. h. eine Zeile für die… …gezahlten Finanzmittel und eine Zeile für die übernom- menen Finanzmittel, ist hiermit nicht vereinbar. Diese Angabe hat im Anhang zu erfolgen. 8Wird der… …Kaufpreis für einen Unternehmenserwerb erst in späteren Perioden bezahlt, so ist im Zeitpunkt des Unternehmenserwerbs zunächst eine Verbind- lichkeit zu… …Ausführungen gelten umgekehrt auch für Unternehmens- veräußerungen, die nur mit den als Kaufpreis erhaltenen Zahlungsmitteln, ab- züglich der abgegebenen… …und Schulden erfolgt analog der Unterneh- mensverkäufe. Dabei sind die Zahlungen für Unternehmenserwerbe separat von den Zah- lungen für… …Braun GmbH, Düren, für einen Kaufpreis von 1.000. 500 des Kaufpreises werden sofort bezahlt, die zweiten 500 nach einem Jahr. Die Zeit- werte der mit der… …Cashflow aus der Investitionstätigkeit zu klassifizieren ist. Der Betrag für das langfristige Vermögen ergibt sich als Summe aus der Er- höhung des… …berücksichtigen, da in dieser Höhe keine zahlungswirksame Erhöhung des Sachanlagevermögens, sondern ein Unternehmenserwerb erfolgt ist. Der Betrag für das…

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  Konzernsegmentberichterstattung

  Karl-Heinz Withus

  …Sonstige Segmente: Übrige operative Segmente, die weder allein noch mit anderen zusammen die Kriterien für anzugebende Segmente erfüllen und auch nicht… …Gesellschaften haben ihren Konzernabschluss für nach dem 31. 12. 2004 beginnende Geschäftsjahre nach IFRS zu erstellen und sind da- mit grundsätzlich zur… …. Einzelfragen 5.1 Anzuwendende Regelungen 9Das HGB enthält keine Regelungen zu Inhalt und Struktur der Segmentbericht- erstattung. Für den Konzernabschluss wurde… …daher die Vermutung für sich, Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung der Konzernrechnungslegung dar- zustellen. 5.2 Bestimmung der operativen Segmente… …zugrunde legt, handelt es sich um operative Segmente. Notwendig ist es somit, dass hinreichende Finanzinformationen für diese Teileinheiten vorhanden sind… …Organisationsstrukturen gleichzeitig vorhanden sein. Überschneiden sich Segmentzugehörigkeiten, „hat sich die Unternehmensleitung für die Darstellung der Segmentierung zu… …ent- scheiden, die annahmegemäß die Chancen- und Risikostruktur des Unterneh- mens am Besten widerspiegelt.3“ 14 Für die Abgrenzung von… …Gleichartigkeit der Methoden des Vertriebs oder der Bereitstellung von Produkten und Dienstleistungen und – geschäftszweigbedingte Besonderheiten, z. B. für… …Kreditinstitute, Versicherun- gen oder für öffentliche Versorgungsbetriebe; geografisch: – Gleichartigkeit der wirtschaftlichen und politischen Rahmenbedingungen… …Zusammen- fassung die Größenmerkmale (siehe unten) für ein anzugebendes Segment über- schreitet. Hinsichtlich der Homogenität verweist DRS 3.14 auf die…

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  Rechtsgrundlagen der Steuerbilanz

  Univ.-Prof. Dr. Volker Breithecker, Marc Weyers

  …Gesellschafter als Unternehmer (Mitunter- nehmer) des Betriebes anzusehen ist, und die Vergütungen, die der Gesell- schafter von der Gesellschaft für seine… …Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft oder für die Hingabe von Darlehen oder für die Überlassung von Wirtschafts- gütern bezogen hat“ (Mitunternehmerschaft, §… …Gewinner- mittlung als Ausgangsgröße zur Ermittlung ertragsteuerlicher Bemessungs- grundlagen. Damit kommt die Steuerbilanz nicht für Überschusseinkunftsarten… …, definiert in § 4 Abs. 4 EStG, ermittelt. Nach § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG und § 11 Abs. 2 Satz 1 EStG ist hier für die zeitliche Erfassung von Betriebseinnahmen… …hier außer Betracht. IV. Steuerbilanz 772 Breithecker/Weyers – Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für abnutzbare Wirtschaftsgüter des… …Anschaffungs- oder Herstellungskosten für nicht abnutzbare Wirtschafts- güter des Anlagevermögens, für Anteile an Kapitalgesellschaften, für Wert- papiere und… …vergleichbare nicht verbriefte Forderungen und Rechte, für Grund und Boden sowie Gebäude des Umlaufvermögens sind erst im Zeit- punkt des Zuflusses des… …ermitteln. Führt er freiwillig Bücher, kommt ebenfalls eine Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG in Betracht. Für den Fall, dass der Steuerpflichtige keine… …eine gewerbliche Tätigkeit i.S.d. § 15 Abs. 2 EStG vorliegt, müssen zu- nächst die allgemeinen Voraussetzungen für das Vorliegen einer Gewinnein-… …ist, wenn Leistungen einer unbestimmten Personenzahl (Allgemeinheit) an- geboten werden.7 Darüber hinaus darf es sich für das Vorliegen einer…

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