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• eBook-Kapitel aus dem Buch Full IFRS in Familienunternehmen und Mittelstand

  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Fertigungsaufträgen 2.7 Wertpapiere 2.8 Sonderposten mit Rücklageanteil 2.9 Rückstellungen für Pensionen 2.10 Sonstige langfristige Rückstellungen 2.11… …Kurzfristige Rückstellungen 2.12 Finanzierungsleasing 2.13 Verlustvorträge 3. Bilanzpolitische Implikationen 4. Künftige Entwicklung 5. IFRS for SMEs 6… …Deutschland bereitet diese Thematik häufig größere Schwie- rigkeiten. Aufgrund der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz kamen zumindest… …dieser Stelle zeigt sich der Gegensatz zur IFRS-Welt deutlich: Die IFRS sollen dem Bilanzleser nützliche Informationen für seine Entscheidungen liefern… …, der steuerlichen Gewinnermittlung dienen sie hingegen nicht. Hieraus folgt zweierlei: 1. Von der Steuerbilanz abweichende Wertansätze für Vermögenswerte… …und Schul- den sind nach IFRS eher die Regel als die Ausnahme; 2. Der Anspruch der IFRS, nützliche Informationen für Investitionsentscheidun- gen zu… …latente Steuern nicht nur für solche Differenzen zu bilden sind, die Benno Lange, Christian Wolz 528 sich auf das Jahresergebnis im IFRS-Abschluss… …ausgewirkt haben, sondern auch für erfolgsneutral entstandene Differenzen. Die latenten Steueransprüche und -schul- den für die letztgenannten Differenzen sind… …in verdeckte Gewinnausschüttungen durch eine spätere Betriebsprüfung ergeben können.1 Die Kriterien für den Ansatz derartiger Risiken als… …sichtigen sind. Dies gilt in Deutschland insbesondere für Beteiligungen von Kapitalgesellschaften an anderen Kapitalgesellschaften (§ 8b Abs. 2 KStG für Ver-…

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  Kapitalflussrechnung

  Prof. Dr. Norbert Winkeljohann, Dr. Thomas Ull

  …Unternehmenstransaktionen 7. IFRS for SMEs 8. Beispiel Kapitalflussrechnung Kapitalflussrechnung 631 Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des… …den Anforderungen des IAS 7 zu erstellen. Die Kapitalflussrechnung ist als integraler Bestandteil des Ab- schlusses für jede Periode zu erstellen, für… …Kapitalflussrechnung ist es, den Adressaten des Abschlus- ses zusätzliche Informationen über die Finanzlage des Unternehmens zu geben. Dies kann zum einen für… …, seinen Zins- und Tilgungsverpflichtungen nachzu- kommen. Zum anderen bietet die Kapitalflussrechnung auch für die Eigenkapital- geber Informationen darüber… …, ob ausreichend liquide Mittel erwirtschaftet wurden, die dann für Ausschüttungen zur Verfügung stehen. Um diesen Informationsbe- dürfnissen gerecht zu… …3IAS 7 enthält kein vorgegebenes Mindestgliederungsschema für die Aufstellung der Kapitalflussrechnung. Aus den Beispielen im Anhang ist jedoch… …eingeordnet. Gleiches gilt für cashflows aus der Finanzierungstätigkeit. Alle verbleibenden Zah- lungsmittelflüsse werden der betrieblichen Tätigkeit zugeordnet… …(Auszahlungen für RHB-Stof- fe, Auszahlungen für bezogene Leistungen, sonstige Auszahlungen); – Gliederung nach Funktionsbereichen (Auszahlungen für den… …Fähigkeiten ha- ben die Finanzlage des Unternehmens adäquat darzustellen. Um Kapitalflussrech- nungen verschiedener Unternehmen für den Adressaten möglichst… …Mittel, die ohne Kündigungsfrist und Zusatzgebühr verfügbar sind. Ist die Verfügbarkeit für diese Mittel z.B. aufgrund von Kreditvereinbarungen…

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  Segmentberichterstattung

  Prof. Dr. Christian Fink

  …5.3 Segmentübergreifende Daten 6. Formale Gestaltung des Segmentberichts 7. IFRS for SMEs 8. HGB Segmentberichterstattung 645 Wesentliche… …und der finanziellen Auswirkungen der unterschiedlichen Tätigkeiten zu unter- stützen, die das Unternehmen ausübt. Selbiges gilt auch für die… …Tochterunternehmen ausgegeben werden. In diesem Fall erwächst für das Mutterunternehmen keine Berichtspflicht durch die vom Tochterunternehmen ge- handelten… …Ge- schäftsbericht des Unternehmens veröffentlicht wird. Für diesen Fall kann nach IFRS 8.4 von Segmentinformationen im Rahmen des Einzelabschlusses… …Segmentierungspraxis des SFAS 131 bekannt ist, auch für die Segment- berichterstattung nach IFRS 8 zugrunde gelegt. Danach sind operative Segmente in Übereinstimmung mit… …vorzunehmen, im Falle einer produktbezogenen Struktur werden produktorientierte Segmente abgegrenzt. Selbiges gilt für weitere Abgren- zungskriterien, wie z.B… …erhält als Grundlage für die Be- reichssteuerung regelmäßig die Daten von drei Bereichen. Der Bereich A stellt Herzschrittmacher her, Bereich B produziert… …Dialysegeräte und Bereich C ist aus- schließlich für die hausinterne Forschung und Entwicklung tätig. Wären entspre- chende Kapazitäten vorhanden, könnte Bereich… …C problemlos auch als selbst- ständiger Marktteilnehmer agieren und ohne nennenswerte Umstrukturierungen Forschungsdienstleistungen für Dritte… …möglich wäre, ist die Abgrenzung des Bereichs C als operatives Segment möglich. Beispiel: Die Grün GmbH produziert hochauflösende LCD-Monitore für Kunden…

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  Zwischenberichterstattung

  Dr. Thomas Ull, Dr. Stephan Abée

  …Zwischenberichterstattung § 53 ff. Börsenzulassungsverordnung §§ 37w – 37z WpHG Börsenordnung für die Frankfurter Wertpapierbörse Richtlinie 2004/109/EG des Europäischen… …als Instrument einer kapitalmarktorientierten Unternehmensberichterstattung für wirtschaftliche Entscheidungen der Kapitalmarktteilnehmer nahezu die… …34 ist die Regelung der Mindestbestandteile sowie der Bilanzierungs- und Bewertungsgrundlagen von Abschlüssen, die für eine Zwischenberichtsperio- de… …der Transparenzrichtlinie die Verpflichtung zur Zwischenberichterstattung für alle Emittenten von Eigen- oder Fremdkapitaltiteln, welche an einem… …(EU-TRL) in Deutschland in nationales Recht umgesetzt. Für die Zwischenberichterstattung sind die hierdurch geänderten Vorschriften des… …37w Abs. 1 WpHG neu eingefügt.2 Gemäß § 37w Abs. 1 WpHG haben Inlandsemittenten zugelassener Aktien oder Schuldtitel für die ers- ten sechs Monate eines… …Pflicht zur Zwischenberichterstattung kann sich aus der Zulas- sung zu bestimmten Marktsegmenten aus der jeweiligen Börsenordnung ergeben. Für Unternehmen… …Halbjahresfinanzberichterstattung, an die Quartals- berichterstattung und an die Zwischenmitteilungen der Geschäftsführung gemäß § 37w bis § 37x WpHG. Er gilt für Mutterunternehmen… …. Laut § 37w Abs. 3 WpHG sind auf den ver- kürzten Abschluss die für den Jahresabschluss geltenden Rechnungslegungsgrund- sätze anzuwenden. Aus diesem… …verpflichtet sind, ihre konsolidierten Zwischenabschlüsse gemäß den Regelungen des IAS 34 zu erstellen. Für die Erstel- lung des Zwischenlageberichts sind…

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  Lage- und Managementberichterstattung

  Prof. Dr. Regine Buchheim, Prof. Dr. Christian Fink

  …nicht zu rechtfertigen. 4. Formale Gestaltung des Lageberichts 27 Grundsätzlich sind für die Lageberichterstattung nur marginale Vorgaben zur for- malen… …geschlossen werden kann. Quantitative 17 PS MC.Basis for Conclusion C29 f. verweist auf das jeweilige nationale Gesellschaftsrecht; vgl. für KapGes ebenso… …für einen international anzuwendenden Lagebericht, sondern nur eine un- verbindliche Empfehlung für die Erstellung eines Managementberichts, das sog… …Fehlens eines mit dem deutschen Lagebericht vergleichbaren Infor- mationsinstruments in den IFRS – mit §§ 315a Abs. 1 bzw. 325 Abs. 2a HGB für alle… …, F./Schultze, W., in: Zfbf 2002, S. 602 ff.; Schultze, W./Fink, C./Straub, B., in: WPg 2007, S. 563 ff.; sowie die Bsp. für eine Strategieberichterstattung bei… …Charakter der Praxisverlautbarung ist ein Managementbericht aber keine Voraussetzung für das IFRS-compliance statement des Abschlusses gemäß IAS 1.16. 4 Die… …betreffenden Unsicherheiten. In diesem Zusammenhang werden für mögliche An- gaben die folgenden Themengebiete vorgeschlagen: – wesentliche Einflussfaktoren auf… …mationen zur Entwicklung des Unternehmens und dessen wesentlicher Einfluss- faktoren in der abgelaufenen Berichtsperiode. Für den auszugsweisen Lagebericht… …Wirtschafts- und Finanzkrise gekennzeichnet war, eine Erholung der Märkte aufweist. Es sei darauf hingewiesen, dass die Darstellun- gen fiktive Beispiele für… …Berichtserfordernisse des DRS 20 mit ein. Die Grau GmbH soll für das gesamte Kapitel zur Lageberichterstattung als Beispielunternehmen dienen. Auszug aus dem…

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  Grundlagen der Konzernabschlusserstellung

  Prof. Dr. Nadine Antonakopoulos, Prof. Dr. Christian Fink

  …Konzernabschlüsse IFRS 11 Gemeinsame Vereinbarungen 1. Einleitung 2Die Pflicht zur Aufstellung eines IFRS-Konzernabschlusses ergibt sich für kapital-… …marktorientierte Mutterunternehmen mit Sitz in der Europäischen Union aus der EU-Verordnung 1606/2002 (vgl. auch Kapitel 1). Daneben besteht für nicht kapital-… …zur befreienden Erstellung eines IFRS-Konzernabschlusses in § 315a HGB kodifiziert. Somit wird die Aufstellungspflicht für einen Konzernabschluss nach… …Aufstellungspflicht im Sinne des IASB regelt, ist demnach für deutsche Unternehmen nicht anzuwenden. Die Art der Erstellung des IFRS-Konzernabschlusses, d.h. die… …zur Aufstellung eines Konzernabschlusses regelt der deutsche Gesetzge- ber in §§ 290 ff. HGB für Kapitalgesellschaften.1 Nach den mit dem BilMoG… …Gesellschafter des Unternehmens ist und ihm gleichzeitig ein Organbestel- lungsrecht für die Mehrheit der Mitglieder des die Finanz-/Geschäftspolitik be-… …Personengesellschaften bestimmter Ausprägung (KapCo.-Gesellschaften), die nach § 264a HGB in den Anwendungsbereich der Regelungen für Kapitalgesellschaften gestellt werden… …unterbleiben kann, wenn dieser für die Ver- mittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermö- gens-, Finanz- und Ertragslage des… …Konzerns von untergeordneter Bedeutung ist. Außerdem stellt § 290 Abs. 5 HGB klar, dass die Aufstellungspflicht für den Kon- zernabschluss dann insgesamt… …entfällt, wenn nur Tochterunternehmen existieren, die nach den Vorschriften des § 296 HGB nicht in den Konzernabschluss einbezo- gen werden müssen. 11 Für…

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  Kapitalkonsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse

  Dr. Fedor Zeyer, Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …Bezugspunkt für die fachlich sachgerechte Auslegung von Zweifelsfragen der Kon- zernrechnungslegung. Dies gilt nach IFRS ebenso wie nach HGB. 3Ausgehend vom… …Nettovermögen des Tochterunternehmens lediglich die für den Anteilserwerb durch das Mutterunternehmen hingegebene Gegenleistung (ohne die fiktiven… …der für die erworbe- nen/verkauften Anteile hingegebenen/erhaltenen Gegenleistung im Vergleich zum Buchwert des Eigenkapitalanteils des… …vorkommenden Varianten für den Erwerb eines Geschäftsbetriebs betrachtet: 1. Erwerb von Anteilsrechten an einem Unternehmen (share deal); 2. Erwerb von… …Eigenkapitalin- strumente für den Erwerb eines Geschäftsbetriebs ausgegeben, so ist in der Regel die ausgebende Gesellschaft als Erwerber zu identifizieren.7 Aber… …vertraglichen Regelungen lassen sich Anhaltspunkte für die Bestimmung des Erwerbers identifizieren. 14Des Weiteren sind substanzielle (substantial) potenzielle… …rechtsgültig die Gegenleistung (z.B. Barmittel) für den zu erwerbenden Geschäftsbetrieb und erhält im Gegenzug ebenfalls rechtsgültig die Vermögenswerte… …Hingegebene Vermögenswerte (z.B. Sachanlagen) – Verbindlichkeiten, die der Erwerber vom Veräußerer übernimmt + Eigenkapitalinstrumente, die vom Erwerber für den… …einzubeziehen. Nur wenn sich für die ausgegebenen Anteile auf Seiten des Erwerbers kein verlässlich beizulegender Zeitwert z.B. auf- grund fehlender Fungibilität… …Börsennotierung in einem liquiden Markt und inso- fern über fungible Anteile für Zwecke der verlässlichen Zeitwertermittlung verfügt. 25 Bedingte…

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  Erstanwendung der IFRS

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …Gesellschafter ist ein für den Konzernabschluss nach IFRS bilanzierendes Mutter- unternehmen (oder ein Unternehmen innerhalb eines IFRS-Konzernkreises). Das ist… …ein nachgerade klassischer Fall. Das erworbene Unternehmen muss für sich und ggf. seinen (Teil-)Konzernkreis künftig für Konsolidierungszwecke… …situationsabhängig vor. Die bereits den organisierten EU-Kapitalmarkt in Anspruch nehmenden Mut- terunternehmen hingegen mussten für ihren Konzernabschluss schon in… …dieses Verfahrens ist, dass es für das Berichtsjahr 2013 zwei Ab- schlüsse gibt: Einen nach HGB, einen (als Vergleichsvorjahr für 2014) nach IFRS. Damit… …Vom HGB-Jahresergebnis zum IFRS-Gesamtergebnis für das Jahr 2013. 10 Neben diesen Überleitungsrechnungen enthält der erste IFRS-Abschluss die voll-… …die IFRS-Eröffnungsbilanz zu veröffentlichen. Daher sind im ersten IFRS-Abschluss die Bilanzwerte für drei Perioden darzustellen. Erstanwendung der… …ersten IFRS-Berichtsperiode in Kraft befindlichen Standards sind nicht einschlägig für den ersten IFRS-Abschluss, es sei denn, sie werden von IFRS 1… …retrospektiven Anwendung der IFRS. – Anhang C: Wahlausnahmen zur retrospektiven Anwendung der IFRS für Unter- nehmenszusammenschlüsse, beispielsweise zur… …Kosten der Vergleichbarkeit des Ab- schlusses mit jenem anderer IFRS-Anwender.2 Die für einen bisher nach HGB bilanzierenden Konzern wichtigsten Pflicht-… …formationen nicht berücksichtigt werden (es sei denn, es hätte ein objektiver Fehler vorgelegen). Stattdessen gilt: – Der Wertaufhellungszeitraum für die…

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  Beschreibung eines Umstellungsprojektes

  Santokh Advani

  …für jeden? 3. Die Entscheidungsvorbereitung – Analyse von Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung 3.1 Auswirkungen des Imparitätsprinzips –… …Konzernabschluss gemäß § 315a HGB zwingend nach den Vorschriften der International Financial Reporting Standards (IFRS) aufzustellen haben, besteht für nicht… …ersten Blick mühsamen Weg, ihren Konzernabschluss freiwillig nach den komplexen und um- fangreichen Vorschriften der IFRS aufzustellen. Der Grund für… …realistisch abbildenden international ak- zeptierten Konzernabschluss nach den Regeln der IFRS stecken bleiben, mag jeder für sich beurteilen. Zu befürchten ist… …aber, dass der internationale Adressat des Konzernabschlusses mit einem IFRS für kleine oder mittelgroße Unternehmen und schon gar nicht mit einem… …„wie wäre das nach IFRS . . .“ nicht ausbleiben wird. Santokh Advani 884 2. IFRS – sinnvoll für jeden? 3 Die treibenden Kräfte, eine lange Zeit… …den IFRS wird nicht ernsthaft vermisst werden. 4 Nicht mehr ganz so einfach ist die Situation für Konzerne, die sich auf den nati- onalen und… …privatisierenden Staaten verständlicherweise einen hohen Wert auf die wirt- schaftliche Kraft und finanzielle Bonität des zukünftigen Betreibers solcher für das… …wie eventuelle „Ausreißer“, etwa aus dem Bilanzierungswahnsinn des IAS 39 für deri- vative Finanzinstrumente. 3.1 Auswirkungen des Imparitätsprinzips –… …Abschreibungen der Zukunft, da die jetzt aufgedeckten stil- len Reserven ein weiteres Mal abgeschrieben werden. Für Jahre der ursprünglichen Restnutzungsdauer…

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  Fallstudie „Tüchtich GmbH“

  Frank Reuther, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Prof. Dr. Christian Fink

  …Tüchtich GmbH zum 31.12.2012 3.1 Die Bilanz der Tüchtich GmbH zum 31.12.2012 3.2 Die GuV der Tüchtich GmbH für das Geschäftsjahr 2012 3.3 Die… …Kapitalflussrechnung der Tüchtich GmbH für das Geschäftsjahr 2012 3.4 Der Anlagespiegel und die Eigenkapitalveränderungsrechnung der Tüchtich GmbH für das… …Buchungen 5. Die Rechenwerke der Tüchtich GmbH zum 31.12.2013 5.1 Die Bilanz der Tüchtich GmbH zum 31.12.2013 5.2 Die GuV der Tüchtich GmbH für das… …Geschäftsjahr 2013 5.3 Die Kapitalflussrechnung der Tüchtich GmbH für das Geschäftsjahr 2013 5.4 Die Eigenkapitalveränderungsrechnung der Tüchtich GmbH für… …einem mittelständi- schen Unternehmen praxistaugliche und verständliche Informationen zur bilanziel- len Behandlung der für den Mittelstand relevanten… …Sachverhalte zu liefern. Diese Zielformulierung impliziert bereits den Fokus auf mittelstandsrelevante Themen. Themen mit fast ausschließlicher Relevanz für… …kapitalmarktorientierte Unterneh- men – so z.B. earnings per share oder share-based payments – werden im Rahmen des vorliegenden Werkes nicht behandelt. Die speziell für… …konzipiert, dass der Abschluss des Beispielunternehmens „Tüchtich GmbH“ zum 31.12.2012 (Geschäftsjahr = Kalenderjahr) die Basis für das weitere Vorgehen… …zum 31.12.2012 gleichzeitig den Ausgangspunkt für die weiterfüh- renden Geschäftsvorfälle des Geschäftsjahres 2013 dar. Zentrales Element der… …und die Geschäftsvorfälle zu verbuchen. Detailinformationen und Begrün- dungen für das jeweilige Vorgehen sowie verschiedene Buchungsbeispiele werden…

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