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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Zweck und Inhalt des Jahresabschlusses

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …Jah- resabschluss um einen Anhang zu erweitern. – Der Jahresabschluss dient der Information zahlreicher Stakeholder. Er hat fer- ner die… …gesellschaftsrechtliche Funktion der Ausschüttungsbemessung. Durch die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit ist hingegen die historisch gewachsene Funktion der… …Einkommensermittlung für steuerliche Zwecke in ihrer Bedeutung zurückgedrängt worden. – Inhaltlich wird die Ausschüttungsbemessungsfunktion durch die Gläubiger-… …Abs. 3 HGB). 3Die Bilanz ist die Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden (§ 242 Abs. 1 HGB) zu einem Stichtag. Aus dieser Gegenüberstellung ergibt… …sich als I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung 8 Theile Saldo das Eigenkapital. Dieses Grundverständnis über die Bilanz findet sich in allen… …Rechnungslegungssystemen. 4 Der tatsächliche Bilanzinhalt wird indes erst in § 247 Abs. 1 HGB beschrieben: Zum Vermögen und zu den Schulden treten die… …246 Abs. 1 Satz 4 HGB) oder den aktiven Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung (§ 246 Abs. 2 Satz 3 HGB). 5 Die Gewinn- und Verlustrechnung… …nimmt die Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres auf (§ 242 Abs. 2 HGB). Es handelt sich also um eine Zeit- raumrechnung. Sie endet mit dem… …Jahresabschluss auch einen kürzeren Zeitraum umfassen. 7 Die gesetzlichen Vertreter einer Kapitalgesellschaft sowie einer ihr gleichge- stellten Rechtsform nach §… …Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB, z. B. Abschreibungsmethoden, Bewertung Rückstellungen usw.) werden die Daten aus Bilanz und…

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  Rechtsformabhängige Aufstellungspflichten für Unternehmen

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …zur Rechnungslegung verpflichtet. Kleine Einzelkaufleute können aber auf die Einrichtung einer Buchführung und die Aufstellung von Jahresabschlüssen… …(§ 242 Abs. 1 bis 3 HGB) zu erstellen. Für die Bilanzierung ist damit die Frage zentral: Wer ist Kaufmann? 4Der Betreiber eines gewerblichen… …Unternehmens, dessen Betrieb einer kauf- männischen Organisation bedarf, besitzt kraft Gesetzes die Kaufmannseigen- schaft (§ 1 HGB).1 Das Unternehmen ist dann… …forstwirtschaftliche Betriebe sind ausgeschlossen (§ 3 Abs. 1 HGB). Insoweit ist die überkommene Bezeichnung 1 Die Anmeldung zum Handelsregister, § 29 HGB, hat nur… …Abgrenzungsmerkmal für die Kaufmannseigenschaft für Gewerbetreibende. In aller Regel bedürfen gewerb- liche Unternehmen mit einem Jahresumsatz von mehr als 500.000 EUR… …regelmäßig das Erfordernis eines kaufmännischen Geschäftsbetriebs zu verneinen sein. Schwierig ist allerdings die Beurteilung des Erfordernisses eines… …Erleichterung ein- gefügt worden: Kleine Einzelkaufleute brauchen die Buchführungs- und Inven- tarerstellungspflichten der §§ 238 bis 241 HGB nicht anzuwenden (§… …241a HGB). Sachlogisch entfällt auch die Notwendigkeit, einen Jahresabschluss aufzustellen (§ 242 Abs. 4 HGB). Kleine Einzelkaufleute sind solche, die… …. 3 EStG).4 8 Für wen ist die Erleichterung nützlich? Gewerbetreibende, für die ein nach Art oder Umfang in kaufmännischer Weise eingerichteter… …, Beihefter zu Heft 18. 3. Rechtsformabhängige Aufstellungspflichten für Unternehmen Theile 17 forderlich ist und die deshalb Kaufleute sind (§ 1 Abs. 2…

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  Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

  Thomas Pollmann

  …Quellenverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 1. Managementzusammenfassung 1– Die… …Generalnormen zur Buchführung (§ 238 Abs. 1 HGB) und zum Jahresab- schluss (§ 243 Abs. 1 HGB) fordern von allen Kaufleuten die Beachtung der Grundsätze… …ordnungsmäßiger Buchführung (GoB). – Die GoB dienen als Ergänzung und Konkretisierung von Gesetzesvorschrif- ten. Der Verweis auf die GoB hilft dem Gesetzgeber… …Sachverhalte zu regeln, für die keine gesetzlichen Einzelvorschriften existieren. I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 26… …Buchführung (GoB) handelt es sich um ein System von Regeln zur Buchführung und Bilanzierung. Die Grundsätze ord- nungsmäßiger Buchführung (GoB) sind von allen… …Gesetz keine Legaldefini- tion, es handelt sich um einen unbestimmten Rechtsbegriff. Die GoB bestehen einerseits aus im Gesetz kodifizierten Grundsätzen… …Sachverhalten zu regeln, deren Darstellung in detaillierten Einzelregelungen nicht möglich wäre. 4. Historie 4 Die im HGB kodifizierten GoB wurden durch das… …BilMoG grundsätzlich nicht verändert. Die bislang im HGB explizit geregelten Gebote zur Ausweis- und zur Bewer- tungsstetigkeit werden durch die im… …Buchführung 5 Zur Herleitung des Gesamtsystems der GoB wurden in der Literatur verschie- dene Methoden diskutiert, als umfassendes Verfahren hat sich die… …hermeneuti- sche Methode durchgesetzt. Die Hermeneutik ist eine ganzheitliche Methode zur Auslegung und Ermittlung von GoB auf der Basis der gesetzlichen Vor-…

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  Formale Bilanzpolitik

  Univ.-Prof. Dr. Gerrit Br�sel

  …. Managementzusammenfassung 1 – Bilanzpolitik bezeichnet die gezielte gesetzeskonforme Veränderung des Jah- resabschlusses, des Lageberichtes sowie anderer publizierter… …Unternehmens- informationen, um die Adressaten in ihrem Verhalten zu beeinflussen und/ oder um Zahlungskonsequenzen zu steuern. – Bilanzpolitik kann… …(vereinfacht) in die progressive – ergebniserhöhende – und in die konservative – ergebnisvermindernde – Bilanzpolitik differenziert wer- den. – Die Auswahl der… …bilanzpolitischen Instrumente muss sich an zweckadäqua- ten Auswahlkriterien orientieren. – Die Instrumente der Bilanzpolitik können in sachverhalts- und in darstel-… …Jahresabschlusspolitik, Rechnungslegungspolitik oder we- niger euphemistisch Bilanzmanipulation genannt – ist die zielorientierte Gestal- tung des Jahresabschlusses, des… …. Grenzen dieser bewussten Gestaltung sind i. S. d. Definition vor allem die jeweils zu beachtenden Rechnungslegungs- normen, weil sonst der Fall einer sog… …Seite versuchen die Analysten, die Angaben der publizierten Informationsquellen gezielt aufzu- bereiten, sachlich auszuwerten und beurteilend zu… …kommentieren, um zweck- gerichtete Informationen über das Analyseobjekt zu erhalten. Auf der anderen Seite ist der oder sind die Ersteller dieser… …Vorstellung über die wirt- schaftliche Lage des Unternehmens vermittelt wird. 4Die Bilanzpolitik ist Teil der Informationspolitik eines Unternehmens und somit… …scheidungen, um die vorgegebenen Ziele zu realisieren. Entsprechend lassen sich die Ziele der Bilanzpolitik im Zielsystem eines Unternehmens als Unterziele der…

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  Ansatz

  Thomas Pollmann

  …1. Managementzusammenfassung 1– Die Ansatzvorschriften zum Jahresabschluss sind in den §§ 246 bis 251 HGB kodifiziert. – Anzusetzen sind… …Vermögensgegen- stände sowie aktive Rechnungsabgrenzungsposten. Die allgemeinen Ansatz- regeln legen grundsätzliche Kriterien für die Aktivierung fest. Im… …Zusammenhang mit der Aktivierung sind die konkreten gesetzlichen Aktivierungsgebote, Akti- vierungswahlrechte und Aktivierungsverbote zu beachten… …. Vermögensgegenstände sind wirtschaftliche Vorteile, die selbstständig ver- kehrsfähig und selbstständig bewertbar sind. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten sind „Ausgaben… …Rechnungsabgrenzungsposten. Analog zur Aktivseite legen die allge- meinen Ansatzregeln Passivierungsgrundsätze fest. Im Zusammenhang mit der Passivierung sind wiederum die… …konkreten gesetzlichen Passivierungsgebote, Passivierungswahlrechte und Passivierungsverbote zu unterscheiden. Schulden sind wirtschaftliche Belastungen, die… …Vermögensgegenständen, Schulden und Rechnungsabgrenzungspos- ten und ihren steuerlichen Wertansätzen, die sich in späteren Geschäftsjahren voraussichtliche abbauen (vgl… …. § 274 Abs. 1 HGB). Unter Aufwendungen und Erträgen versteht man negative bzw. positive Wertveränderungen, die sich aus Geschäftsvorfällen ergeben… …, die dem bilanzie- renden Unternehmen zuzuordnen sind. Aufwendungen können unabhängig von Auszahlungen und Ausgaben vorliegen. Erträge unabhängig von… …, einer dadurch erreichbaren besseren Informationsfunktion des HGB-Abschlusses und einer Annäherung an die internationalen Rechnungs- legungsnormen. 5…

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  Bewertung

  Thomas Pollmann

  …. Managementzusammenfassung 1 – Die Bewertungsvorschriften zum Jahresabschluss sind in den §§ 252 bis 256 a HGB kodifiziert. – Unterschieden werden die Zugangs- und die… …Folgebewertung. – Bei der Zugangsbewertung gilt das Prinzip der Anschaffungskostenober- grenze, d.h. es dürfen lediglich die Anschaffungs- oder Herstellungskosten… …angesetzt werden. – Bei der Folgebewertung gilt das Prinzip der sog. fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten, d.h. die im Rahmen der… …Pollmann 47 – In § 255 Abs. 4 HGB wird der beizulegende Zeitwert als Bewertungsmaßstab für Finanzinstitute definiert. – Die Bildung von Bewertungseinheiten… …für derivative Finanzinstrumente ist zulässig. – Im Vorratsvermögen sind Bewertungsvereinfachungsverfahren (Lifo- und die Fifo-Methode) zulässig. –… …Bei der Bewertung von Rückstellungsbewertung sind künftige Preis- und Kosteneffekte im Rahmen der Bewertung zu berücksichtigen. Zudem erfolgte die… …Einführung eines Abzinsungsgebots für langfristige Rückstellungen. – Bei der Währungsumrechnung ist die modifizierte Stichtagsmethode an- zuwenden. 2… …. Rechtsgrundlagen 2§§ 252 bis 256 a HGB „Bewertungsvorschriften“. 3. Definition Die Bewertung von Bilanzposten wird als Bilanzierung der Höhe nach bezeich- net… …. Dabei werden den in die Bilanz aufgenommenen Vermögensgegenständen und Schulden ein Wert zugeordnet. 3Anschaffungskosten sind „Aufwendungen, die… …zugeordnet werden können“ (§ 255 Abs. 1 Satz 1 HGB). Herstellungskosten sind „Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gü- tern und die Inanspruchnahme von…

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  Anschaffungs- und Herstellungskosten

  Thomas Pollmann

  …. Historie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 5. Die Ermittlung der… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 6. Die Ermittlung der Herstellungskosten materieller Vermögensgegenstände… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 6.10 Forschungs- und Vertriebskosten/Fremdkapitalzinsen. . . . . . . . . . . . . 67 7. Die Ermittlung der Herstellungskosten immaterieller… …Vermögensgegenstände, die nicht fremdbezogen, sondern vom Unternehmen selbst erstellt wurden, werden mit den Herstellungskosten bewertet. – Hinsichtlich der… …Herstellungskosten erfolgt eine Anhebung der handelsrecht- lichen Wertuntergrenze, die zu einer Anpassung des handelsrechtlichen an den steuerrechtlichen… …Herstellungskostenbegriff führt. – Unternehmen haben das Wahlrecht zur Aktivierung selbstgeschaffener im- materieller Vermögensgegenstände. Dieses Wahlrecht soll die… …erweitert. Die aktivierungsfähigen Herstellungskosten für derar- tige immaterielle Vermögensgegenstände werden im HGB geregelt. 2. Rechtsgrundlagen… …Bewertungsgrundlage für fremdbezogene Vermögensgegenstände. Gemäß § 255 Abs. 1 Satz 1 HGB handelt es sich bei den Anschaffungskosten um „die Aufwendungen, die geleistet… …werden können“. 4Zu den aktivierungspflichtigen Anschaffungskosten gehören auch die An- schaffungsnebenkosten sowie die nachträglich entstehenden… …erbracht hat, Berücksichtigung finden. Auf diese Weise wird die er- folgsneutrale Behandlung der Anschaffung eines Vermögensgegenstands sicher- gestellt…

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  Fehler- und Bilanzänderungen

  Prof. Dr. Tobias Hüttche

  …der Handelsbilanz an die Steuerbilanz und umgekehrt . . 92 5.6 Folgen der Berichtigung handelsrechtlicher Jahresabschlüsse . . . . . . 92 5.7 Technik… …anderen die Korrektur eines fehler- haften Ansatzes (Bilanzberichtigung). Handelsrechtlich bezeichnet man jede Veränderung von Form und Inhalt eines… …. Ein Fehler liegt dann vor, wenn gegen zwingende han- delsrechtliche oder steuerrechtliche Vorschriften oder gegen die Grundsätze ord- nungsmäßiger… …steuerliche Folgen und umgekehrt. Für kapitalmarktorientierte Unternehmen ist § 289 Abs. 5 HGB von Bedeutung, der die Beschreibung der wesentlichen Merkmale des… …internen Kon- trollsystems und des Risikomanagementsystems im Hinblick auf die Rechnungs- legung erfordert.3 5. Korrekturvorschriften 5.1 Änderung… …Hüttche 85 Einzelabschluss) bzw. Billigung (Konzernabschluss). Ob die Änderung vor oder nach der ggf. erforderlichen Abschlussprüfung durchgeführt wird… …steuerrechtliche Gründe vorliegen.5 Dabei kann es sich handeln um: neue Erkenntnisse über eingetretene Verluste nach der Fest- stellung des Jahresabschlusses die… …Betriebsprüfung zu kompensieren, oder die Übernahme steuerlicher Ansätze unter Geltung der umgekehrten Maßgeblich- keit (vor BilMoG).6 Soweit mit der Änderung in… …die Rechte Dritter eingegriffen wird, ist deren Zustimmung erforderlich. Bei Kapitalgesellschaften dürfen die durch einen ord- nungsgemäßen… …Dies gilt auch dann, wenn die Ände- rung zwar nicht das Geschäftsjahr berührt für das ausgeschüttet wurde – also bspw. nur ein Vorjahr – die Änderung…

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  Corporate Governance und Jahresabschluss

  Dr. Beate Eibelshäuser

  …. Managementzusammenfassung 1– Die Diskussion über die Corporate Governance in Unternehmen hat nach den zahlreichen bekannten Unternehmenskrisen und Bilanzskandalen die… …Begriff Corporate Governance den rechtlichen und faktischen Ordnungsrahmen für die Leitung und Überwachung in Unterneh- men. Im weiteren Sinne beinhaltet… …die Corporate Governance Entscheidungs- I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung 98 Eibelshäuser maßstäbe sowie Verhaltensempfehlungen und… …-pflichten für die Organe eines Unternehmens sowie die Beziehungen des Unternehmens zu seinen Share- holdern und seinen Stakeholdern. – Zu Beginn seines… …Geschäftsjahres (GuV) zu erstellen. Die Bilanz und die GuV bilden den Jahresabschluss. 2 – Das deutsche dualistische System zeichnet sich dadurch aus, dass für die… …Un- ternehmensführung und Unternehmensüberwachung zwei Organe zuständig sind. Der Vorstand leitet die Gesellschaft unter eigener Verantwortung. Der… …Aufsichtsrat überwacht die Geschäftsführung. – Nach der Aufstellung des Jahresabschlusses hat der Vorstand diesen unver- züglich dem Aufsichtsrat vorzulegen –… …einschließlich seines Vorschlags für die Verwendung des Bilanzgewinns. – Der Aufsichtsrat hat im Rahmen seiner Überwachungsaufgabe die Doku- mente des… …Anhang verankert. Hierzu zählen neben der individu- alisierten Vergütung der Mitglieder des Geschäftsführungsorgans auch die Gesamtvergütung des… …Überwachungsorgans sowie das aufgeschlüsselte Ho- norar des Abschlussprüfers. Weiterhin ist die Abgabe der Entsprechenserklä- rung nach § 161 AktG einschließlich des…

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  Aufbewahrungspflichten und -fristen

  Karl-Heinz Withus

  …zum Ver- ständnis dieser Unterlagen notwendige Arbeitsanweisungen und Organisati- onsunterlagen) bzw. 6 Jahre (Handelsbriefe) aufzubewahren. – Die… …Aufbewahrung muss geordnet erfolgen und die Unterlagen müssen in- nerhalb angemessener Zeit verfügbar sein. – Die Aufbewahrung kann bei Wahrung der notwendigen… …Voraussetzungen auch elektronisch erfolgen. – Neben den handelsrechtlichen Vorschriften sind die steuerrechtlichen Vor- schriften zur Aufbewahrung zu beachten, die… …teilweise weitergehend sind. – Verstöße gegen die Aufbewahrungspflichten können im Insolvenzfall, aber auch im Rahmen von Zivil- oder Strafprozessen sowie… …257–261 HGB; – § 283 Abs. 1 Nr. 6 StGB. I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung 120 Withus 3. Definition 3 Das Handelsgesetzbuch regelt nur die… …, IFRS-Einzelabschlüsse die nach § 325 Abs. 2 a HGB aufgestellt wurden, (Konzern-)Lageberichte sowie zum Verständnis dieser genannten Unterlagen notwendigen… …Arbeitsanweisungen und sonstigen Or- ganisationsunterlagen zu verstehen (§ 257 Abs. 1 Nr. 1 HGB). Die zur Erstellung dieser Unterlagen notwendigen Buchungsbelege… …unterliegen gleichfalls der Aufbe- wahrungspflicht (§ 257 Abs. 1 Nr. 2 und 3 HGB). Handelsbücher sind alle Aufzeichnungen, die zur Erfüllung der Buchfüh-… …. Erfasst werden auch alle elektronischen Aufzeichnungen. Im Einzelnen fallen hierunter die buchhalterischen Grundbücher (Journal) sowie Hauptbücher… …, stellen auch diese Handelsbücher dar. So lassen sich die Geschäfte mit Kun- den und Lieferanten regelmäßig nicht ohne die entsprechenden Kontokorrent-…

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