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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Rechtsformabhängige Aufstellungspflichten für Unternehmen

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …14 Theile Kapitel 3 Rechtsformabhängige Aufstellungspflichten für Unternehmen Inhaltsübersicht A. Einzelkaufleute und… …für kleine Einzelkaufleute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 3.3… …Aufstellungspflichten für Unternehmen Theile 15 A. Einzelkaufleute und Personenhandelsgesellschaften 1. Managementzusammenfassung 1– Grundsätzlich sind alle Kaufleute… …verzichten. In diesem Fall erstellen sie für steuerliche Zwecke eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung. – Im Übrigen besteht der Jahresabschluss von… ……“ (§ 238 Abs. 1 Satz 1 HGB), und jeder Kaufmann hat für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres ein Inventar (§ 240 HGB) und einen Jahres- abschluss… …(§ 242 Abs. 1 bis 3 HGB) zu erstellen. Für die Bilanzierung ist damit die Frage zentral: Wer ist Kaufmann? 4Der Betreiber eines gewerblichen… …Abgrenzungsmerkmal für die Kaufmannseigenschaft für Gewerbetreibende. In aller Regel bedürfen gewerb- liche Unternehmen mit einem Jahresumsatz von mehr als 500.000 EUR… …kaufmännischen Geschäfts- betriebs für Umsätze zwischen 100.000 und 500.000 EUR; hier kommt es auf das Gesamtbild des Unternehmens an (Zahl der Beschäftigten… …, Auslandsbezug, An- zahl der Geschäftsvorfälle mit unterschiedlichen Kunden/Lieferanten usw.).3 An- dererseits ist gerade für diese Gruppe gewerblicher Unternehmen… …Handelsregister optieren, § 2 HGB. Dasselbe gilt für den Land- und Forstwirt, § 3 Abs. 2 und 3 HGB. In beiden Fällen besteht dann Rech- nungslegungspflicht nach §§…

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  Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

  Thomas Pollmann

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 6.5 Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 6.6 Kapitalerhaltungsgrundsätze… …Sachverhalte zu regeln, für die keine gesetzlichen Einzelvorschriften existieren. I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 26… …, Grundsatz der Einzel- bewertung: § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB; Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg: Re- alisationsprinzip: § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB… …Kaufleuten bei der Erstellung der Buchführung (§ 238 Abs. 1 HGB) und des Jahresabschlusses (§ 243 Abs. 1 HGB) zu beachten. Für den Begriff „GoB“ besteht im… …schriften. Im Rahmen der hermeneutischen Methode sind Grundlage für die Auslegung der Vorschriften deren Wortlaut und Wortsinn, der Bedeutungszusammenhang… …ng sp rin zi p W irt sc ha ftl ic hk eit ; Re le va nz (= „m at er ia lit y“ ) Ansatzgrundsätze für die Bilanz Aktivierungsgrundsatz… …Quantifizierbarkeit Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg Realisationsprinzip (AHK-Prinzip) Abgrenzung der Sache und der Zeit nach Kapitalerhaltungsgrundsätze… …spezifische Vorschriften, die zu beachten sind. Für kleine Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränkte Personengesellschaften (i. S. d. § 267 Abs. 1 HGB)… …dokumentieren, damit es sachverständigen Dritten als Basis für die Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit der Buchführung gemäß § 238 Abs. 1 HGB dienen kann. Die… …betrieblichen Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen; sie wird unterteilt in die formelle und materielle Stetigkeit. Voraussetzungen für die Erfüllung der…

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  Formale Bilanzpolitik

  Univ.-Prof. Dr. Gerrit Br�sel

  …lungsgestaltende Instrumente unterschieden werden. 7 Für Details siehe IAS 2.12-14. 4.5 Formale Bilanzpolitik Brösel 71 2. Definition 2Bilanzpolitik1 – auch… …Jahresabschlusses vermittelt werden soll. Während die ergebniserhöhende Ausrichtung auch als „progressive Bilanz- politik“ bezeichnet wird, lautet das Synonym für die… …Übernahmen abgehalten werden und/oder – es soll Risikovorsorge betrieben werden (beispielsweise kann durch Bildung stiller Reserven Spielraum für die… …. Vor allem diese bilanzpolitischen Ziele sind für die Wirksamkeit einer Bilanzanalyse und für die Aussagekraft der Analyseergebnisse eine erhebliche… …Belastung. 13Da mit dem Jahresabschluss verschiedene Adressaten angesprochen werden (sollen), bestehen für das bilanzierende Unternehmen gewöhnlich mehrere… …„für den In- formationsempfänger nur dann einen Wert, wenn der Empfänger sie für glaubwürdig hält“.8 Hinsichtlich der Instrumente kann in „betragsmäßig… …auch in den folgen- den Perioden (zeitliche Stetigkeit) oder für vergleichbare Sachverhalte (sach- liche Stetigkeit) anzuwenden ist. – Aufschiebbarkeit… …Informationen für Aktionäre, in: Neue Betriebswirt- schaft 1970, S. 4. 4.5 Formale Bilanzpolitik Brösel 75 5. Instrumente 5.1 Überblick 16Zur gezielten und… …Verhältnisse für die darstellungs- gestaltende Bilanzpolitik ein Datum. Diese Art der Bilanzpolitik bezieht sich „le- diglich“ auf die Codierung der dann… …beziehen sich hauptsächlich auf bestimmte jahresab- schlussspezifische Termine, womit jedoch wiederum materielle und/oder for- melle Auswirkungen angestrebt…

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  Ansatz

  Thomas Pollmann

  …Aktivseite dürfen nicht mit Posten der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Erträgen ver- rechnet werden. – Der Geschäfts- oder Firmenwert wird für Zwecke der… …Bilanzierung als Ver- mögensgegenstand behandelt. – Für selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände enthält § 248 Abs. 2 HGB ein Aktivierungswahlrecht… …Vermögensgegen- stände sowie aktive Rechnungsabgrenzungsposten. Die allgemeinen Ansatz- regeln legen grundsätzliche Kriterien für die Aktivierung fest. Im… …vor dem Abschluss- stichtag ..., soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag dar- stellen“ (§ 250 Abs. 1 HGB). 5Passivierung bezeichnet… …Grundfragen der Bilanzierung 38 Pollmann Passive Rechnungsabgrenzungsposten sind „Einnahmen vor dem Abschluss- stichtag ..., soweit sie Ertrag für eine… …für das Vorliegen eines Wirtschaftsguts im Vordergrund. 5.2 Ansatz von Passiva 10Auf der Passivseite der Bilanz sind nach § 247 Abs. 1 HGB das… …Eigenkapital, die Schulden sowie die passivischen Rechnungsabgrenzungsposten zu bilanzie- ren. Auch für den Begriff der „Schulden“ existiert keine gesetzliche… …Definition. Schulden ist der Oberbegriff für Verbindlichkeiten und Rückstellungen. Für das Vorliegen einer Schuld werden folgende Merkmale herangezogen: – Es… …. Somit muss immer ein Vollstreckungs- und Insolvenzschutz für die betroffenen Arbeitnehmer ge- währleistet sein. 16 Die saldierungspflichtigen Schulden… …Verpflichtungen, die gegenüber Arbeit- nehmern bestehen. Für alle übrigen gegenüber Arbeitnehmern bestehenden Ver- pflichtungen bleibt es bei dem bereits bisher…

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  Bewertung

  Thomas Pollmann

  …Pollmann 47 – In § 255 Abs. 4 HGB wird der beizulegende Zeitwert als Bewertungsmaßstab für Finanzinstitute definiert. – Die Bildung von Bewertungseinheiten… …für derivative Finanzinstrumente ist zulässig. – Im Vorratsvermögen sind Bewertungsvereinfachungsverfahren (Lifo- und die Fifo-Methode) zulässig. –… …Einführung eines Abzinsungsgebots für langfristige Rückstellungen. – Bei der Währungsumrechnung ist die modifizierte Stichtagsmethode an- zuwenden. 2… …Diensten für die Herstellung eines Vermö- gensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche… …. Planmäßige Abschreibungen 9 Für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens ist zu unterscheiden, ob de- ren Nutzung zeitlich begrenzt oder unbegrenzt ist. Im… …bestehen wird oder der Stichtagswert voraussichtlich die nächsten fünf Jahre unter dem planmäßigen Restbuchwert liegen wird.2 Für das Umlaufvermögen gilt… …das sog. strenge Niederstwertprinzip des (§ 253 Abs. 4 HGB). Danach sind für Vermögensgegenstände „Abschreibungen vorzu- nehmen, um diese mit einem… …Verwaltung und – angemessene Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für frei- willige soziale Leistungen und für die betriebliche… …Klarstellung. Bereits bisher werden Aufwendungen für die Forschung nicht als Herstellungskosten eingestuft. 12 Selbst geschaffene immaterielle… …Forschungsergebnissen oder anderem Wissen für die Neu- und Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren. Im Ge- gensatz dazu ist Forschung die eigenständige und planmäßige…

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  Anschaffungs- und Herstellungskosten

  Thomas Pollmann

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 6.9 Aufwendungen für soziale Einrichtungen, freiwillige soziale Leistungen, betriebliche Altersversorgung… …Herstellungskosten Pollmann 59 1. Managementzusammenfassung 1– Anschaffungskosten dienen als Bewertungsgrundlage für fremdbezogene Ver- mögensgegenstände. –… …erweitert. Die aktivierungsfähigen Herstellungskosten für derar- tige immaterielle Vermögensgegenstände werden im HGB geregelt. 2. Rechtsgrundlagen… …Bewertungsgrundlage für fremdbezogene Vermögensgegenstände. Gemäß § 255 Abs. 1 Satz 1 HGB handelt es sich bei den Anschaffungskosten um „die Aufwendungen, die geleistet… …von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegen- stands, seine Erweiterung oder eine über seinen ursprünglichen Zustand hin- ausgehende… …: – Kosten der allgemeinen Verwaltung, – Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, – Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen, –… …Aufwendungen für die betriebliche Altersversorgung, soweit diese Kosten auf den Zeitraum der Herstellung entfallen. 8 Der handelsrechtliche Begriff der… …Vermögensgegenstände des Anlagevermögens (§ 248 Abs. 2 Satz 1 HGB) wird ein neuer Bewertungsmaßstab für die Herstellungskosten eingeführt. Im Fall der immateriellen… …besteht eine Aktivierungspflicht für Material- und Fertigungsgemeinkosten so- wie den Werteverzehr des Anlagevermögens. Hierdurch erfolgte eine vollstän-… …klargestellt wurde ein Aktivierungsverbot für Forschungskosten; hier- mit wird verdeutlicht, dass Forschungskosten nicht in die Herstellungskosten immaterieller…

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  Fehler- und Bilanzänderungen

  Prof. Dr. Tobias Hüttche

  …Handelsrechtliche Jahresabschlüsse werden in der Regel in laufender Rech- nung korrigiert, Steuerbilanzen hingegen von der Fehlerquelle an. Wie weit dies für… …steuerliche Folgen und umgekehrt. Für kapitalmarktorientierte Unternehmen ist § 289 Abs. 5 HGB von Bedeutung, der die Beschreibung der wesentlichen Merkmale des… …Dies gilt auch dann, wenn die Ände- rung zwar nicht das Geschäftsjahr berührt für das ausgeschüttet wurde – also bspw. nur ein Vorjahr – die Änderung… …Prüfungen durch die WPK; 3. Betriebsprüfungen; 4. Feststellungen der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR): Von der DPR festgestellte Fehler stellen… …Dritter. Ob ein festgestellter Fehler korrigiert wird, liegt in der Verantwortung der Or- gane. Das verantwortliche Organ ist bis zur Feststellung die für… …die Aufstellung verantwortliche Geschäftsleitung (Geschäftsführung, Vorstand, persönlich haf- tender Gesellschafter oder Einzelkaufmann). Für die… …Änderung eines fehlerhaf- ten und bereits festgestellten Jahresabschlusses sind dies die für die Feststellung berufenen Gremien (Vorstand mit Aufsichtsrat… …Voraussetzungen für die Erteilung des Bestätigungsver- merks nicht (mehr) vor – wovon bei Nichtigkeit wohl auszugehen ist – ist dieser zum Widerruf des… …Konzernabschluss angewendet werden. 3. Ein fehlerfreier Konzernabschluss kann unter denselben Voraussetzungen ge- ändert werden, wie sie für einen festgestellten… …Jahresabschluss gelten; die für letzteren geltenden Einschränkungen (Beeinträchtigung von Gewinnbezugs- rechten) bestehen hier naturgemäß nicht. 4. Fehlerhafte…

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  Corporate Governance und Jahresabschluss

  Dr. Beate Eibelshäuser

  …Governance-System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 4. Relevanz der Corporate Governance für den Jahresabschluss. . . . . . . . . . . 101 4.1… …Begriff Corporate Governance den rechtlichen und faktischen Ordnungsrahmen für die Leitung und Überwachung in Unterneh- men. Im weiteren Sinne beinhaltet… …-pflichten für die Organe eines Unternehmens sowie die Beziehungen des Unternehmens zu seinen Share- holdern und seinen Stakeholdern. – Zu Beginn seines… …Handelsgewerbes und für den Schluss eines jeden Ge- schäftsjahres hat ein Kaufmann einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluss… …(Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustel- len. Für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres hat er eine Gegenüberstel- lung der Aufwendungen und Erträge des… …Geschäftsjahres (GuV) zu erstellen. Die Bilanz und die GuV bilden den Jahresabschluss. 2 – Das deutsche dualistische System zeichnet sich dadurch aus, dass für die… …einschließlich seines Vorschlags für die Verwendung des Bilanzgewinns. – Der Aufsichtsrat hat im Rahmen seiner Überwachungsaufgabe die Doku- mente des… …innerhalb eines Unternehmens. Sie erweitert und verbessert die Corporate Governance-Berichterstattung. – Ausgestaltungs- und Ermessensspielräume bestehen für… …, Lehren der Beha- vioral Economics für die Corporate Governance, in: Birk/Bruse/Saenger, Forum Unterneh- menskauf, 2011, S. 217–218, 223–231. 2 Vgl. mit… …weiteren Ausführungen zur Thematik der Corporate Governance Vogel, Gute Unternehmensführung für kommunale Kapitalgesellschaften, in: Zeitschrift für…

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  Aufbewahrungspflichten und -fristen

  Karl-Heinz Withus

  …Aufbewahrungspflicht für handelsrecht- liche Unterlagen. Hierunter sind zunächst Handelsbücher, Inventare, Eröffnungs- bilanzen, Jahres und Konzernabschlüsse… …Aufzeichnungen der Betriebsabrechnung die Grundlage für die Bewertung von Herstellungskosten bilden, sind auch diese Unterlagen Handelsbücher i. S. v. § 257 Abs. 1… …Datenverarbeitungssysteme sein. Für alle Buchungen in den aufzubewahrenden Handelsbüchern sind die ent- sprechenden Belege ebenfalls aufzubewahren. Hierunter sind alle… …empfan- genen Daten als aufbewahrungspflichtige Handelsgeschäfte. Der Kaufmann muss für eine entsprechende Archivierung Sorge tragen. Hierbei ist insbeson-… …und Anwendungserlass zur § 147 AO) die Aufbewahrung von Geschäftsbriefen und anderen Geschäftsunterlagen vor, soweit diese für die Besteuerung von… …Bedeutung sind. 4. Fristbeginn, Fristende 5Abgesandte und erhaltene Handelsbriefe sind sechs Jahre aufzubewahren. Für alle anderen aufzubewahrenden… …Kalenderjahr, im Rahmen der Abschlusserstellung noch Eintragungen vorgenommen werden. Gleiches dürfte häufig für Inventare zutreffen, bei denen die… …des Abschlusses so- weit z. B. bei OHG, KG bzw. auch für den Konzernabschluss und –lagebericht eine förmliche Feststellung nicht vorgeschrieben ist. Bei… …auch für diese Handelsbücher die Aufbewahrungspflicht neu zu laufen. Soweit Änderungen in „laufender Rechnung“ vorgenommen werden, d. h. durch… …Vorjahresunterla- gen eine Buchungsbelegfunktion für die Buchungen in den Folgejahren haben. 7Mit der Einstellung der Kaufmannstätigkeit endet grundsätzlich auch die…

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  Offenlegungspflichten und -erleichterungen

  Karl-Heinz Withus

  …. I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung 128 Withus – Spezielle Vorschriften für Gewinnverwendungsvorschlag und Gewinnver- wendungsbeschluss sowie… …für Tochterunternehmen, unselbstständige Zweig- niederlassungen ausländischer Kapitalgesellschaften, Kreditinstitute und Ver- sicherungsunternehmen. –… …aufgestellten und festge- stellten Jahresabschluss. Dieser besteht für Kapitalgesellschaften regelmäßig aus Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Anhang. Für… …gängigen Dateiformat (MS Word, MS Excel, RTF, PDF oder XML bzw. XBRL) online über- tragen. Grundsätzlich hat die Offenlegung der Abschlüsse der für die… …Satzungserfordernissen bestellt, gelten für diesen nicht die gesetzlichen Vorschriften des Aktiengesetzes. Auch soweit ein solcher Ausschuss einen Bericht an die… …Offenlegung dieser Erklärung zusammen mit dem Jahres- abschluss kommt daher nur für diese Gesellschaften in Betracht. 9. Frist zur Offenlegung 12Die… …nach § 267 HGB bestehen Erleichterungen für Umfang und Form der offenzulegenden Unterlagen. Die Of- fenlegungspflichten bezüglich der… …Gesellschaften (§ 267 Abs. 1 HGB): Zu Veröffentlichen: – Bilanz in der für kleine Kapitalgesellschaften vorgeschriebenen Form (§ 266 Abs. 1 Satz 3 HGB), –… …rechts- formspezifischen Unterlagen. Erleichterungen: – Bilanz in der für kleine Kapitalgesellschaften vorgeschriebenen Form (§ 266 Abs. 1 Satz 3 HGB), –… …weiterer Unterlagen für das Tochterunternehmen nach § 325 HGB entfällt in diesen Fällen. Anstelle des Jahresabschlusses tritt aber die Verpflichtung zur…

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