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• eBook-Kapitel aus dem Buch Prüfung des kommunalen Jahresabschlusses

  Prüfung der 1. Eröffnungsbilanz

  Helmut Fiebig

  …123 KAPITEL IV Prüfung der 1. Eröffnungsbilanz 1. Ausgangsbasis für das NKF Bereits seit geraumer Zeit wird in verschiedenen Bundesländern… …diskutiert, das Rechnungswesen der Öffentlichen Hand zu reformieren. In Nordrhein-Westfalen und Niedersachsen sind die haushaltsrechtlichen Vorschriften… …Gemeinderat zu definierende Daseinsvorsorge mit möglichst niedriger finanzieller Belastung des Bürgers. Dieser Zielkonflikt soll gelöst werden, indem das… …Rechnungs- wesens für Kommunen: Im Mittelpunkt dieses Drei-Komponenten-Systems steht die Bilanz, deren Auf- gabe darin besteht, das kommunale Vermögen und… …, mit deren Hilfe durch Gegenüberstellung sämtlicher Erträge und Aufwendungen einer Periode der Er- folg der Kommune nachgewiesen werden kann. Das in der… …Ergebnisrechnung aus- gewiesene Ergebnis verändert das kommunale Eigenkapital. Die Ergebnisrech- nung entspricht von ihren Aufgaben und Zielen der kaufmännischen… …Ergebnisrechnung und der Finanzrechnung hat das neue Haushaltsrecht – über das Referenzmodell des HGB hinaus – eine Planungs- komponente geschaffen, nämlich den… …nicht zahlungswirksamen Größen erfasst. Dieses Ziel verfolgt das Ressourcenver- brauchskonzept. Die Messung des Ressourcenverbrauchs in einer Periode… …Betriebswirtschaft wird dieser Werteverzehr (Wertverbrauch) als Aufwand bezeichnet. Den Aufwendungen einer 116 Ausgangsbasis für das NKF Fiebig_3-Aufl.indd 125… …08.02.2006 15:41:13 Uhr 126 Periode werden die Erträge der Periode – also die Wertzuwächse – gegenüberge- stellt, um das Jahresergebnis zu ermitteln…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Einführung

  Dr. Markus Siepermann

  …Management, das den Versicherungsvertrag als Betrachtungsobjekt in den Vordergrund stellte.4 Danach entwickelte sich das Risikomanagement langsam zu seiner… …Überwachungssystemen. Bei der genauen Untersuchung dieser Veröffentlichungen fällt aber auf, dass mehrere Aspekte vernachlässigt werden, obwohl sie für das… …Existenz von Ursachen und Wirkungen und auf das Wir- kungsgeflecht zwischen diesen hingewiesen, wird zumeist deren Bedeu-… …. z.B. Gleißner/Romeike 2005, S. 158; Romeike 2003f, S. 254. 24 Pollanz 1999a, S. 396. Einführung 4 de für das Risikomanagement eine… …, ♦ Information und Kommunikation, ♦ Kontrollaktivitäten, ♦ Risikobeurteilung und ♦ Steuerungsumfeld. Damit nimmt das COSO-Framework bereits… …, wie z.B. am Prüfungsbericht der Philipp Holzmann AG für das Geschäftsjahr 1998 deutlich wird, der eine seitenlange Auflistung von Mißständen… …(Inkonsistenzen zwischen Kontrollsystemen und Buchhaltung etc.) enthält, die heutzutage zu einer Nichterteilung des Wirtschaftsprüfungstestats führen würden, das… …Allgemein wird davon ausgegangen, dass das KonTraG, das sich ex- plizit nur auf Aktiengesellschaften bezieht, Ausstrahlungskraft auf andere Rechtsformen… …Da das Risikomanagement mit seinen einzelnen In- strumenten expliziter Bestandteil der Abschlußprüfung geworden ist, wurden die Anforderungen daran in… …den Prüfungsstandards IDW PS 45036 und IDW PS 34037 weiter präzisiert. Eine weitere gesetzliche Präzisierung erfuhr das Risikomanagement dann im Jahr…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Das betriebswirtschaftliche Risiko

  Dr. Markus Siepermann

  …11 2 Das betriebswirtschaftliche Risiko 2.1 Der Risikobegriff in der Literatur 2.1.1 Überblick Der Risikobegriff wird in der Literatur zwar… …Risikos bzw. des Risikos i.e.S. bezeichnet. Hierbei äußert sich das Risiko als Vermögensverlust, ent- gangener Gewinn etc. Wird dagegen unter Risiko eine… …Positiva stellen das Gegenstück des Risikos dar und werden Chancen genannt. Das Hauptcha- rakteristikum von Risiko besteht also in der Unsicherheit darüber… …. 93. Das betriebswirtschaftliche Risiko 12 2.1.2.2 Informationsorientierte Risikoauffassungen Informationsorientierte Auffassungen haben ihren… …Wahrscheinlichkeiten über die potenziellen Umweltzustände gebildet werden können. Relevant für das Risikomanage- ment ist demnach im Zustand der Unsicherheit die… …standes nicht zum optimalen Ergebnis führt. b) Die Fehlentscheidung ist auf das Versagen des Entscheiders zurückzufüh- ren. Das Ergebnis ist jedoch in… …möglich gewesen wäre bzw. inwieweit das Versa- gen des Entscheidungsträgers die Entscheidung beeinflußt hat. 2.1.3 Wirkungsbezogene Risikoauffassungen… …b) Risiko als Gefahr des Mißlingens einer Leistung In einer eng begrenzten Form wird Risiko als die Gefahr verstanden, dass für das Unternehmen ein… …. 13; Stadler 1932, S. 24. Das betriebswirtschaftliche Risiko 14 unvorhergesehener oder unabwendbarer Ereignisse67, die zu einer Minderung des… …mißlingt,72 wodurch ein geplanter Wertauftrieb unterbleibt73 oder bestehendes Vermögen entwertet wird.74 Bemerkbar und meßbar wird das Risiko dabei durch die…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Das Risikomanagement

  Dr. Markus Siepermann

  …33 3 Das Risikomanagement 3.1 Der Begriff des Risikomanagements Ebenso wie der Risikobegriff wird auch der Begriff des Risikomanagements in… …Aufgabe die Planung, Steuerung und Kontrolle der betrieblichen Abläufe darstellt,105 so befasst sich das Risi- komanagement mit der Planung, Steuerung und… …stets ein Risiko im- manent ist,107 stellt das Risikomanagement somit einen integralen Bestandteil der Unternehmensführung dar,108 der das Management… …dabei unterstützen soll, Schäden für das Unternehmen zu vermeiden und Krisensituationen aus dem Weg zu gehen.109 Das Risikomanagement übernimmt somit… …; Weber/Weißenberger/Liekweg 1999, S. 9. 108 Vgl. Schuy 1989, S. 34. 109 Vgl. Schuy 1989, S. 33. 110 Vgl. Brühwiler 1979, S. 353; Burger/Buchhart 2002, S. 10. Das… …Risikomanagement praktiziert wird. Das Risikobewusstsein auf jeder Unternehmensebene stellt eine wichtige Voraus- setzung für die Etablierung und Durchführung eines… …Unternehmensführung gelebt und eingehalten werden.114 Innerhalb der Zielbildung werden die Rahmenbedingungen für das Risiko- management determiniert. Mit der… …Bestimmung der unternehmerischen Ziel- setzungen werden die ökonomischen Rahmendaten festgelegt, für deren Ein- haltung das Risikomanagement sorgen soll. Die… …in der Unternehmensführung vorherrschende Risikoeinstellung grenzt das Ausmaß ein, in dem mögliche negative Entwicklungen noch akzeptiert werden, bzw… …Beurteilungsphase und die Entscheidungs- phase.118 Innerhalb der Problemstellungsphase findet die Risikoanalyse statt. Dabei werden alle Risiken, denen das…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Zweck einer Risikokostenrechnung

  Dr. Markus Siepermann

  …Kostenrechnung stellt das zentrale Informationssystem für die Unterneh- mung dar, ohne das die Führung eines Unternehmens nicht möglich wäre. Sie bildet die… …trägerzeitrechnung bzw. kurzfristige Erfolgsrechnung ein. 4.2 Aufgaben und Ziele einer Risikokostenrechnung Über das Risiko, das im Unternehmen vorherrscht, und… …über die Kosten, die zur Beherrschung der Unternehmensrisiken anfallen, gibt die klassische Ko- stenrechnung nur begrenzt Auskunft. Das liegt daran… …Risikokostenrech- nung einzuführen, die das Risikopotenzial eines Unternehmens adäquat abbil- den kann. Eine solche Risikokostenrechnung hat ebenso wie die klassische… …Dokumentationsbereichs besteht die Aufgabe der Risikoko- stenrechnung zunächst darin, das im Unternehmen vorherrschende Risiko wertmäßig zu erfassen und Rechenschaft über… …benötigt, sofern von den Risiken eine für das Unternehmen existenzbedrohende Gefährdung ausgeht.176 Auch sollte jeder Entscheidungsträger über die Risiken… …nehmensleistungen einen Zuschlag zu kalkulieren, der das von ihnen aus- gehende Risiko adäquat abdeckt, um so neben den Selbstkosten der klassi- schen Kostenrechnung… …dass in den Preisen für das hergestellte Produkt oder die erstell- te Leistung das finanzielle Entgelt [hierfür] enthalten ist.“178 Die Berücksichti-…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Risikokosten, Risikoleistungen und Chancenerlöse

  Dr. Markus Siepermann

  …Höhe nach unre- gelmäßig, plötzlich, stoßartig, unerwartet, das heißt zufällig erfolgt“,181 zu er- fassen und auf Kostenträger weiterzuverrechnen… …dieser Kosten als Risikokosten in den Kostenstellen, in denen sie anfallen, und für die Kostenträger, für die sie anfallen, ist für das Risikomanagement… …jedoch wünschenswert, da nur so das Risikomanagement 179 Vgl. Kilger 1988, S. 210 ff. 180 Vgl. Kilger 1988… …Rahmen fallen. Zu nennen sind hier vor allem ♦ das Beschaffungswagnis, ♦ das Produktions- oder Fertigungswagnis, ♦ das Anlagenwagnis, ♦ das Lager-… …oder Beständewagnis, ♦ das Vertriebswagnis, ♦ das Gewährleistungswagnis und ♦ das Entwicklungswagnis.183 Damit diese außergewöhnlichen Abweichungen… …das Betriebsergebnis einer Abrechnungsperiode nicht über Gebühr belasten, werden nicht die effektiv angefallenen Beträge als Kosten verbucht, sondern… …Perioden hinweg. Für eine Verstetigung des Kostengeschehens und gleichmäßige Verrechnung von Kosten ist dies sicherlich sinnvoll. Für das Risikomanagement… …Durchschnittswerte,190 die die Risikosituation des Unternehmens nur unzureichend abbilden. Für das Risikomanagement interessant sind vielmehr diejenigen Abweichungen… …, die sich über die prognostizierten Abweichungen hinaus noch ergeben und durch ihr Auftreten das Unternehmen in eine kritische Lage bringen können… …. Eine Betrachtung der möglichen Abweichungen über die gewählten Planwerte hin- aus skizziert dann die Risikosituation, in die sich das Unternehmen im…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Risikoartenrechnung

  Dr. Markus Siepermann

  …Schwierigkeiten. Das liegt vor allem an der Heterogenität der Risiken, die aus allen Bereichen des Umfeld- wie auch des Unternehmenssystems stammen können. „Die… …Gliederung der Risiken ist [jedoch] nicht etwa Selbst- zweck, sondern sie ist Mittel zum Zweck: der Risiko-Abwehr.“208 Mit anderen Worten heißt das, dass nur… …die geordnete Kenntnis der Risiken, denen ein Un- ternehmen ausgesetzt ist, das Unternehmen dazu befähigt, die Risiken adäquat zu steuern. Zu diesem… …: Gliederungskriterien für Risiken215 Vor dem Hintergrund, für das Risikomanagement eine Risikorechnung bzw. eine Risikokostenrechnung zu entwickeln, ist eine derartige… …Rahmen der Risikoartenrechnung ebenfalls nur solche Risiken zu erfassen, die sich nicht aus anderen Risiken zusammensetzen. So besteht z.B. das… …jeweils andere Risiken erfasst werden müssen, fällt die Unterscheidung nach der Art des Unternehmens (1) zu allgemein aus, das Schema sollte zunächst… …nicht Gegenstand der Klassifizierung sein. Das Verhalten eines Risikos im Zeitablauf (11) als Systematisierungskriterium ist ambivalent zu beurteilen… …. Beispielsweise besteht das unternehmerische Grundrisiko in den nicht abwälzbaren und nicht beeinflußbaren Risiken. Steuerungspotenzial ergibt sich für die… …das Unternehmen nehmen können (z.B. Imageverlust). Zwischen den „reinen“ Risikoursachen und -wirkungen befinden sich zahlreiche Risikofaktoren, die… …wirtschaftlich-sozialen System, in das die Unternehmung eingebettet ist, unterschieden werden. Umweltrisiken bestehen dann aus Elementarrisiken und Ökologierisiken. Als…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Risikostellenrechung

  Dr. Markus Siepermann

  …Informatio- nen über das Risikopotenzial sowohl des Gesamtunternehmens wie auch ein- zelner Teilbereiche, bildet die Grundlage zur Bildung von… …Risikostellenrechnung stellt die Risikoartenrechnung dar, in der alle das Unternehmen tangierenden Risikoursachen und -wirkungen er- faßt werden. Zwischen diesen… …Risiken in ihren Ausprägungen ändern. Das hat zur Folge, dass die Plan- Risikostellenrechnung nach jeder Planung einer Risikomaßnahme erneut durchgeführt… …belastet, in der diese Maschine verwendet wird. In einem späteren Schritt muss das Risiko des Maschinen- schadens dann den Stellen belastet werden, die den… …Risiken das Unternehmen be- drohen und diesen deswegen mit Maßnahmen begegnet werden muss. Sie set- zen sich aus direkten und indirekten Risikokosten… …Risikokosten zu- meist höher ausfällt. Das liegt vor allem daran, dass die fixen Kosten i.d.R. nicht durch die Unternehmensprozesse veränderlich sind und somit… …Risikokosten zusätzlich zu den Plankosten entstehen, weswegen Risikofolgekosten eher be- schäftigungsabhängiger Natur sind. Das Risiko, dass sich variable… …werden unter Risiko 3 mehr in Anspruch genommen als geplant. Das ergibt variable Mengenrisiko- kosten von 73,30 GE und durch den Risikokalkulationssatz… …, dass Risiken möglichst vermieden werden, womit jedoch auch die mit den Ri- siken einhergehenden Chancen für das Unternehmen verloren gehen.231 Aus… …Chancen z.B. durch das bewusste Tragen von Risiken erst ermöglichen. Die Basis einer Chancenstellenrechnung bilden wieder die Risikostellen, die bereits…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Risikoträgerrechnung

  Dr. Markus Siepermann

  …auftretende Risikokosten nicht mehr vom geplanten laufenden Betrieb gedeckt sein und somit zu einer exi- stentiellen Bedrohung für das Unternehmen werden… …über das Maß der geplanten Kosten hinausgehen. Die gesamten Risikokosten RTK eines Risikoträgers i bestimmen sich nun aus den eindeutig zuteilbaren… …i,T S 1S P S,T P si,T S 1S P S,T P i,T n 1j P ij,T P i,T RKS)rhh( RKSqRKSmekvERKrs Die gesamten Risikoträgerkosten, die das… …Mengenrisiko kann der Beschaffungspreis um 1 GE abweichen, was ein Preisrisiko von 30.000 GE ergibt. Das Preis-/Mengenrisiko beträgt damit 5.000 GE. Zusätzlich… …ungeplanten, zusätzlichen Güterverzehr beschreiben, quantifizieren die unechten Risikokosten das Unterbleiben eines möglichen Wertauftriebes, also die… …bis V und das Periodenergebnis wer- den analog berechnet. Die einzelnen Fixkostenblöcke lassen sich aus den vo- rangegangenen Rechnungen Risikostellen-… …, fallen die Risikokosten gegenüber ihrem Pendant aus der klassischen Kostenrechnung stets höher aus. Das liegt daran, dass zusätz- lich zu den klassischen… …Einzel(risiko)kosten herangezogen werden, da diese nur dann anfal- len, wenn das entsprechende Produkt auch produziert wird. Während die Selbstkosten (unter Risiko)… …proportionalisierten fixen Einzel(risiko)kosten Informationen über den Preis, der gefordert werden muss, wenn das Produkt zu einer bestimmten Menge erstmalig in der… …P2 (vgl. Abbildung 41) immer über den Preisuntergrenzen. Sollte dies nicht der Fall sein, muss genauer un- tersucht werden, woran das liegt und ob…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Risikokostenrechnung

  Risiko- und Chancenverrechnung

  Dr. Markus Siepermann

  …Anschluss daran mit den direkten Risikokosten der Maßnahme an die das Risiko verursachenden Risikostellen weitergegeben zu werden. Risiko- maßnahmen wirken… …werden. Die indirekten Risikokosten )(XRK PT indirekt T setzen sich aus den Risikokosten zusammen, die das Risikoelement PTX an anderer Stelle… …der Risikokosten von P j,TX dar, für die das Risikoelement P i,TX verantwortlich ist. Handelt es sich bei P j,TX um eine Risi- komaßnahme, so… …Chance umwandeln (bik<0). Das Risikoelement P j,TX lässt sich somit als Summe aller Teilabwei- chungen beschreiben, die von den auftretenden Risiken 1… …Faktor aij=0. Für ein ΔGj,t’( P i,TX )>0 be- stimmt sich aij als Quotient aus ΔGj,t’( P i,TX ) zum gesamten Risikoelement P j,TX , das um die ΔGj,t’( P… …behalten ihre Werte. 2. Die Risiken werden in eine Reihenfolge gebracht, die ungefähr ihre Beein- flussbarkeit durch das Unternehmen widerspiegelt, also… …, da hierbei mehr Risikokosten weiterverrechnet werden als überhaupt angefallen sind. Diesen Mangel behebt Verfahren 2, das die komplette Abweichung… …Kosten, die an die das Risikoelement P i,TX verursachenden Elemente P j,TX ver- rechnet werden. Dabei stellt P i,TX also eine Wirkung in einer… …stehen und auf die das Unternehmen zumeist nur sehr bedingt Einfluss nehmen kann (z.B. der Ausfall eines Zulieferers,). Die gesamten Risikokosten einer… …vorgestellten Beispiels erfolgen. Zu diesem Zweck muss zunächst das Risiko-Ursache-Wirkungsgefüge analysiert werden, dem das Beispielunternehmen unterworfen ist…

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