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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Entkonsolidierung

  Dr. Marc Toebe

  …Konzernunternehmen alle Anteile an einem Tochterunternehmen bzw. verliert das Konzernunternehmen seinen beherrschenden Einfluss auf ein Tochterunternehmen, so müssen… …einen sonstigen betrieblichen Aufwand auszuweisen. 25 Das Mutterunternehmen wird in der Regel keine Einflussmöglichkeiten mehr besitzen. 26 Vgl… …(0,06 = 19,94 – 20). 10. Entkonsolidierung Toebe 681 14Die Möglichkeit, die Aufstellung eines Zwischenabschlusses durch das asso- ziierte Unternehmen…

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  Konsolidierung bei geänderten Beteiligungsquoten

  Dr. Marc Toebe

  …, Gemeinschafts- unternehmen, assoziierten bzw. Beteiligungsunternehmen. 4. Historie 6 Durch das BilMoG wurde die Ermittlung des Unterschiedsbetrags aus der… …Kapitalkonsolidierung auf den Zeitpunkt fixiert, an dem das Unternehmen Toch- ter-, Gemeinschafts- bzw. assoziiertes Unternehmen geworden ist. Das bis dahin bestehende… …Wahlrecht, entweder a) den Zeitpunkt des Erwerbs der jeweiligen Anteile, b) den Zeitpunkt, an dem das Unternehmen Tochter-, Gemeinschafts- bzw. assoziiertes… …Equity-Methode zu bilanzieren.4 Einzelne Tranchen sind getrennt und völlig unabhängig von etwaigen Altantei- len zu behandeln. Das jeweilige, auf die neuen… …Kapitalerhöhungen beim assoziierten Unternehmen aus Gesellschaftsmit- teln21 ändert sich das anteilige Eigenkapital nicht. Es ergeben sich keine Ände- rungen. Bei… …erfolgswirksam im Equity-Ansatzt zu berücksichti- gen.23 17 Minderung der Konzernkapitalrücklagen, soweit der Kaufpreis das anteilige Eigenkapital übersteigt… …. 18 Erhöhung der Konzernkapitalrücklagen, soweit das anteilige Eigenkapital den Kaufpreis übersteigt. 19 Vgl. Dusemond/Weber/Zündorf, in: Küting/Weber… …Kapitalkonsolidierung zu eli- minieren.24 Erhöht sich die Beteiligungsquote, sind die Anschaffungskosten der zur Er- haltung der Quote erforderlichen Anteile gegen das… …nicht, da sich das Eigenkapital durch den Zufluss der Einlagen- beträge entsprechend erhöht. Beispiel (alle Wertangaben in Mio. EUR; Vernachlässigung… …das Nominalkapital der Beige um 10,0 auf 40,0 aufgestockt wird. Bunt übernimmt 100 % der Einlage. Der Ausgabekurs beträgt 180 %. Folgendes ist über…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Rüdiger Loitz

  …abbauen, sind latente Steuerabgrenzungen vorzunehmen (§ 306 HGB). Timing Konzept 4 Dieses Konzept wurde im Zuge des BilMoG durch das Temporary Konzept ab-… …gelöst. Das Timing Konzept stellte auf die Gesamtbetrachtung der sich im Zeit- ablauf ausgleichenden Unterschiede zwischen dem handelsrechtlichen Ergebnis… …und dem steuerrechtlichen Gewinn ab, war also insoweit GuV-orientiert. Temporary Konzept 5 Das internationale gebräuchliche Temporary Konzept stellt… …Konzernabschluss eine grundsätzliche Neuorientierung ein: weg von dem ergebnisorientierten Timing Differences Konzept hin zum Tem- porary Konzept. Das neue Konzept… …auf Kapitel II.1.15 Latente Steuern. Hinsichtlich der Bilanzierung latenter Steuern für Konzernbuchungen wirkt das HGB nach BilMoG in vielen Fällen… …scheinlichkeitsüberlegungen vorzunehmen. Hierbei ist das Vorsichtsprinzip nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 i.V.m. § 298 Abs. 1 HGB zu beachten. Verfügte ein Toch- terunternehmen in der… …Reinvermögen eines Tochterunternehmens (d.h. Vermö- gensgegenstände abzgl. Schulden) und dem steuerlichen Beteiligungsbuchwert für das betreffende… …Konsolidierungsmaßnahmen nicht zu berücksichtigen sind. Das Ansatzverbot gilt nicht nur für outside basis differen- ces auf Beteiligungen an Tochterunternehmen, sondern auch… …Bei latenten Steuern für die Zwischenergebniseliminierung ist aufgrund der durch das BilMoG erfolgten Hinwendung zum Liability-Konzept der Steuersatz zu… …die steuerlichen Verhältnisse des Erwerbers auszurichten. 23 Das Abzinsungsverbot nach § 274 Abs. 2 Satz 1 HGB gilt entsprechend für latente Steuern…

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  Konzernanhang- und sonstige Pflichtangaben

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …Konzernanhang aufzustellen. – Konzernanhangangaben müssen unterbleiben, soweit es für das Wohl der Bundesrepublik Deutschland oder eines ihrer Bundesländer… …gestellt. Das Gleiche gilt für Erleichterungsvorschriften. Dabei ist anzumerken, dass letztere nicht anzuwenden sind auf die Konzernabschlüsse von Kreditins-… …Erwerbszeitpunkts – der Höhe des erworbenen Anteils – Anschaffungskosten für das erworbene Unternehmen und die Beschreibung der hierfür erbrachten Leistung… …das Geschäftsjahr erfolgte Ausschüttung – Beschränkungen in der Mög- lichkeit der täglichen Rückgabe – Gründe dafür, dass eine außer- planmäßige… …, die aus dem Jahres- überschuss des Geschäftsjahrs eingestellt werden – Beträge, die für das Geschäfts- jahr entnommen werden Angabe des Betrags bei… …Posten der Rückstellungen §§ 298 Abs. 1 i. V. m. 265 Abs. 7 Nr. 2, 266 Abs. 3, 274 Abs. 1 Satz 1 HGB Angabe zu den Pensionsrück- stellungen – Das… …Vorstandsmitglied, das seine Tätigkeit im Laufe des Geschäftsjahrs beendet hat, in diesem Zusammenhang zugesagt und im Laufe des Geschäftsjahrs gewährt worden… …Steuerberatungsleistungen – Sonstige Leistungen soweit die Angaben nicht in einem das Unternehmen ein- beziehenden Konzernabschluss enthalten sind § 314 Abs. 1 Nr. 9 HGB…

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  Konzernkapitalflussrechnung

  Olaf Haegler

  …Cashflow aus der Investitionstätigkeit darzustellen. 9Zur Erfassung eines einzelnen Unternehmenserwerbs ist eine Eliminierungs- spalte in das zur Ermittlung… …Blatt eine Zusammenfassung der übernommenen Vermögensgegenstände und Schulden durchzuführen, um das Tableau nicht zu überfrachten. 10Die vorstehenden… …Unternehmensveräußerungen darzustellen. 1 Das Tableau könnte z. B. in Form einer Excel-Tabelle geführt werden. Beispiel (alle Angaben in TEUR): Die Bunt AG erwirbt die… …–1.000 0 11 III. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 736 Haegler Das dargestellte Vorgehen enthält zum einen die Eliminierungen der Zugänge an… …Cashflow aus der Investitionstätigkeit zu klassifizieren ist. Der Betrag für das langfristige Vermögen ergibt sich als Summe aus der Er- höhung des… …berücksichtigen, da in dieser Höhe keine zahlungswirksame Erhöhung des Sachanlagevermögens, sondern ein Unternehmenserwerb erfolgt ist. Der Betrag für das… …der Berichtsperiode als Kaufpreis gezahlten 500 TEUR abzüglich der übernommenen Zahlungsmittel in Höhe von 100 TEUR zusammensetzt. Das dargestellte… …Konzernlagebericht 738 Haegler die für das Gemeinschaftsunternehmen in der Regel derivativ ermittelte Kapi- talflussrechnung entsprechend der Anteilsquote unter… …flows aus operativer Tätigkeit in der Regel der Konzernjahresüberschuss ist, ei- ner Größe nach Berücksichtigung des Equity-Ergebnisses. Das…

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  Konzerneigenkapital

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 5.1 Vorgänge mit Auswirkungen auf das Konzerneigenkapital. . . . . . . . . . 742 5.2 Erfolgswirksame Veränderungen des Konzerneigenkapitals… …. Managementzusammenfassung 1 – Das Konzerneigenkapital ergibt sich als Residualgröße aus der Differenz zwi- schen der Summe der Aktivposten und der Summe der Schulden und der… …aus dem Eigenkapital, das dem Mutterunternehmen zuzurechnen ist, und zum anderen aus dem den Minder- heitsgesellschaftern zustehenden Eigenkapital… …zusammen. Das Konzerneigenkapital ist die Residualgröße zwischen den Vermögensgegen- ständen und den Schuldposten (jeweils inklusive der latenten Steuern… …Informationsfunktion; denn der Konzern ist kein Rechtssubjekt und damit nicht Träger von Rechten und Pflichten. 4In tabellarischer Form stellt sich das… …. Durch das BilMoG haben sich keine Veränderungen beim Konzerneigenkapitalspiegel ergeben. 5. Einzelfragen 5.1 Vorgänge mit Auswirkungen auf das… …neben den Erträgen und Aufwendungen aus der Geschäftstätigkeit in das Konzernei- genkapital auch Vorgänge aus der Konsolidierung ein. Dabei geht es in… …, die ohne Berührung der Konzerngewinn- und -verlustrechnung direkt in die Kon- zernrücklagen eingestellt werden und damit das Konzernergebnis nicht… …Aufrechnungsdiffe- renzen, wenn das Grundgeschäft erfolgswirk- sam ist, echte Aufrechnungsdifferenzen im Entstehungsjahr. Zwischenergebniseliminierung: Erstmalig… …der Eigenkapitalentwick- lung während des Konzerngeschäftsjahres darstellt. Dabei ist eine grobe Zwei- teilung festzustellen in Fälle, die das…

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  Konzernsegmentberichterstattung

  Karl-Heinz Withus

  …diese Regelungslücke durch den DRS 3 geschlossen. Dieser ist durch das Bundesministerium der Justiz gemäß § 342 Abs. 2 HGB veröffentlicht worden und hat… …Einheits- theorie wie ein Unternehmen betrachtet2) ableitet. 11DRS 3 stellt hierbei darauf ab, wie die Konzernleitung das Unternehmen „Konzern“… …intersegmentären Um- satzerlöse aus, oder – das Segmentergebnis beträgt mindestens 10 % des zusammengefassten Ergeb- nisses aller operativen Segmente mit positivem… …Ergebnis oder aller operativen Segmente mit negativem Ergebnis, wobei der jeweils größere Betrag maßge- bend ist, oder – das Segmentvermögen macht… …eine wesentliche Bedeutung zumisst. 19Desweiteren ist das Unternehmen verpflichtet, solche operativen Segmente, die die Größenkriterien nicht erfüllen… …Dienstleistungen anzugeben. Die betragsmäßigen Angaben je Segment und für die Summe der sonstigen Segmente hat jeweils für das laufende Jahr und zum Vergleich für… …das Vorjahr zu erfolgen. Die Angabe von Vorjahreszahlen kann entfallen, wenn die Segment- berichterstattung erstmals erfolgt. 23Grundsätzlich gilt das… …erläutern. 5.6 Angaben zum Segmentergebnis 24Für alle anzugebenden Segmente sowie die Summe der sonstigen operativen Segmente ist das Segmentergebnis… …geschäftszweigbedingter Besonderheiten zu de- finieren. Abhängig von der gewählten Definition können weitere Angaben not- wendig sein. 26Wenn das Segmentergebnis als… …nur insoweit anzugeben, wie diese für die interne Steuerung den Segmenten zugeordnet sind). Wird das Segmentergebnis als Ergebnis der Periode definier…

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  Konzernlagebericht

  Claus Schnitzerling

  …. Konzernabschluss und Konzernlagebericht 758 Schnitzerling 3. Definition 3 Der Konzernlagebericht ist ein Rechenschaftslegungsinstrument, das neben dem… …einzelne berichtende Kapitalge- sellschaft bezieht sich die Konzernberichterstattung auf die jeweiligen Konzern- belange und das berichtende… …Berichtspflichten wird auf das Kapitel II. 6. Lagebericht (im Weiteren: Lagebericht) verwiesen. 4. Historie 6 Infolge der Umsetzung von Art. 36 Abs. 2 lit. f der… …deren Hinterbliebene oder die übernahmerelevanten Angaben im Zusammenhang mit stimmberechtigten Aktien, betreffen jeweils das Mutterunternehmen. 13 Die… …Konzernabschluss ein- bezogenes Tochter- unternehmen oder das Mutterunternehmen kapitalmarktorientiert i. S. d. § 264 d HGB ist – § 315 Abs. 2 Nr. 2a) – § 315… …sich die An- gaben auf den Konzern oder nur auf das Mutterunternehmen beziehen (§ 315 Abs. 3 i. V. m. § 298 Abs. 3 Satz 3 HGB). Ergänzend ist darauf… …und Situationsbericht 15 Die Berichterstattung über den Geschäftsverlauf, das Geschäftsergebnis und die Lage des Konzerns unterscheidet sich von den… …Ausführungen zum Lagebericht ver- wiesen. Allerdings hat das Mutterunternehmen bei der Analyse des wirtschaftlichen Verlaufs des Konzerns und der… …Konzernrechnungslegungsprozess beziehen. 21Die Berichterstattungspflicht besteht, wenn das Mutterunternehmen oder ein in den Konzernabschluss einbezogenes Tochterunternehmen als… …HGB anzuse- hen, wird die Berichtspflicht auch dann ausgelöst, wenn das Mutterunterneh- men diese Qualifikation nicht aufweist. Voraussetzung hierfür…

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  Rechtsgrundlagen der Steuerbilanz

  Univ.-Prof. Dr. Volker Breithecker, Marc Weyers

  …Gewinn den Überschuss der Betriebs- einnahmen über die Betriebsausgaben ansetzen“ (§ 4 Abs. 3 Satz 1 EStG). Das Einkommensteuerrecht kennt verschiedene… …grundsätzlich Zahlungsgrößen dar, wobei das Zahlungsprinzip an einigen Stellen durchbrochen wird: 1 Andere Gewinnermittlungsformen, wie die Tonnagebesteuerung… …Veräußerungserlöses oder bei Entnahme im Zeit- punkt der Entnahme als Betriebsausgaben zu berücksichtigen (§ 4 Abs. 3 Satz 4 EStG). Das Zahlungsprinzip gilt auch bei… …Wirtschaftsjahres. Der Gewinn wird also als Rein(Betriebs-)vermögensmehrung erfasst. Entnahmen und Einlagen dürfen das Reinvermögen nicht verändern. Sie sind demgemäß… …dem Vermögen wieder hinzuzurechnen (Entnahmen) bzw. abzuziehen (Einlagen).2 Das Rechen- werk zur Ermittlung des Betriebsvermögens am Schluss der… …eine gewerbliche Tätigkeit i.S.d. § 15 Abs. 2 EStG vorliegt, müssen zu- nächst die allgemeinen Voraussetzungen für das Vorliegen einer Gewinnein-… …kunftsart gegeben sein: – Selbstständigkeit, verstanden als das Handeln auf eigene Rechnung und Ge- fahr. – Nachhaltigkeit, welche eine mindestens einmalige… …. 54. 1. Rechtsgrundlagen der Steuerbilanz Breithecker/Weyers 775 – Gewinnerzielungsabsicht, verstanden als das Streben nach einem positiven… …ist, wenn Leistungen einer unbestimmten Personenzahl (Allgemeinheit) an- geboten werden.7 Darüber hinaus darf es sich für das Vorliegen einer… …Abs. 2 KStG). 17Personengesellschaften sind kein vollumfängliches Steuersubjekt, denn das Ein- kommensteuerrecht geht vom Prinzip der transparenten…

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  Gewinnkonzeption der Steuerbilanz

  Univ.-Prof. Dr. Volker Breithecker, Marc Weyers

  …. Managementzusammenfassung 1– Für die derivative Steuerbilanz gilt das Maßgeblichkeitsprinzip (§ 5 Abs. 1 EStG). – Die materielle Maßgeblichkeit meint die Geltung der… …Rahmengrundsätze, Systemgrundsätze und Kapitalerhaltungsgrundsätze ein- teilen. 4. Maßgeblichkeitsprinzip 4 Das Maßgeblichkeitsprinzip soll für eine immanente… …Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz sorgen. Das ursprüngliche Motiv dieser Verknüpfung war die Idee, dem Bilanzierenden die Möglichkeit zu geben, eine… …. Das Maßgeb- lichkeitsprinzip wurde durch die Neufassung des § 5 EStG ab dem Veranla- gungszeitraum 2009 wesentlich reformiert. 4.1 Materielle… …durfte.5 Sah das HGB hingegen eine zwingende Vorschrift vor und existierte steuerlich ein Wahl- recht, so schlugen die handelsrechtlichen GoB auf die… …. Vgl. Schenke/Risse, Das Maßgeblichkeitsprinzip nach dem Bilanzrechtsmo- dernisierungsgesetz, in: DB 2009, S. 1959. 10 Gleiches muss dann auch für… …ist eine andere: In seinem Schreiben vom 12. 03. 2010 vertritt das BMF die Position, dass steuerliche Wahlrechte unabhän- gig von der Handelsbilanz… …Breithecker/Weyers 785 Schenke/Risse, Das Maßgeblichkeitsprinzip nach dem Bilanzrechtsmodernisierungsge- setz, in: DB 2009 S. 1957–1959 Schmiel…

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