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• eBook-Kapitel aus dem Buch Enforcement-Guide

  Grundlagen des Rechnungslegungs-Enforcements

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Oliver Beyhs, Dr. Sebastian Hoffmann, Dr. Günther Hirschböck

  …mit Enforcement‐Aufgaben betrauten Institutionen das gemeinsame Ziel, den In‐ vestorenschutz  und  das  Vertrauen  in  den  Kapitalmarkt  durch  effektive  und … …der europäischen Kapitalmarktregulierung zu.15 Die ESMA übernimmt u. a. die  Aufgaben  und  Funktionen  des  bislang  auch  für  das  europäische  IFRS‐… …Durchsetzungsrahmens  für  korrekte  kapitalmarktorientierte  Rechnungslegung  in nationales Recht zu überführen.   Zur wesentlichen Leitlinie  dafür  wurde  das  von … …Bilanzierungsbereiche.  Für  das  Prüfungsjahr  2014  hat  die  ESMA  folgende  Schwerpunkte bekanntgegeben:  •… …anlässlich  besonderer  Vorgänge  bereits  kapitalmarkt‐ orientierter  Unternehmen  geprüft.  Das  Verfahren  beginnt  regelmäßig  bei  der  Division … …im Fall von Emissionsprospekten die Möglichkeit, deren Veröffentlichung auszu‐ setzen  und  so  einen  Börsengang  zu  verschieben,  um Handlungsdruck  auf  das  betroffene Unternehmen  auszuüben.  In  allen  anderen  Fällen … …der  Enforcement‐ Kommission als Berichterstatter mit der abschließenden Untersuchung des Falls  beauftragt.  Das  betroffene  Unternehmen  wird … …beraumt, nach welcher die Enforcement‐Kommission entscheidet, ob Sanktionen  gegen  das  Unternehmen  verhängt  werden.  Als  Sanktionsmöglichkeiten  stehen  der  Kommission  Verwarnungen,  Berufsverbote,  Geldstrafen  und … …Von der FSA können so im Bedarfsfall ergänzende Sanktionsmaßnahmen erlassen  werden.    Typisierung von Enforcement-Systemen 17 2.3.2 Zweistufige Enforcement-Systeme 2.3.2.1 Das typisch zweistufige Enforcement-System28… …Kontroll‐ instanz gekennzeichnet. Im Gegensatz zu den einstufigen Enforcement‐Systemen  besteht  das  zweistufige  Enforcement‐Verfahren  aus  einer …

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  Das deutsche Enforcement-Verfahren

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Oliver Beyhs, Dr. Sebastian Hoffmann, Dr. Günther Hirschböck

  …3 Das deutsche Enforcement-Verfahren 3.1 Schematische Darstellung des deutschen Enforcement- Verfahrens Das  deutsche  Enforcement‐Verfahren … …des Verfahrens, in dessen Zentrum die DPR steht. Abb. 5 verdeutlicht den Ablauf  des Enforcements auf dieser ersten Stufe.   24 Das deutsche Enforcement-Verfahren   Abb. 5: Die erste Stufe des Enforcement-Verfahrens in… …Vgl. dazu insgesamt Kapitel 3.7.2 sowie PAUL, M., Enforcement aus Sicht der Rechtsprechung,  WPg 2011, S. 12 und 15.  26 Das deutsche Enforcement-Verfahren Justiz (BMJ)45 im Einvernehmen mit dem Bundesministerium der Finanzen (BMF), … …Die Anerkennung der DPR als diejenige privatrechtliche Organisation, welche  mit der Prüfung von Unternehmensabschlüssen i. S. d. § 342b Abs. 2 HGB betraut  ist,  erfolgte  am  30. März 2005.  Zu  diesem  Zweck  schloss  das… …Kündigungsrecht  könnte  ins‐ besondere  dann  von  Bedeutung  sein,  wenn  das  Enforcement‐Verfahren  so  ge‐ ___________________ 45  … …lichen Begriff „Prüfstelle“ ist die DPR in ihrer Gesamtheit gemeint. Im vorliegenden Werk soll  in Anlehnung  an  die  Satzung  der DPR  e.V.  der  Begriff  „Prüfstelle“  hingegen  nur  für  das  Gremium  der  DPR  verwendet  werden,  welches … …ordnungsgemäß  zu  er‐ füllen.  Das  Binnenrecht  der  DPR  wird  durch  ihre  Vereinssatzung48  festgelegt.  § 342b Abs. 1 Satz 2 HGB fordert … …der_dpr/rechtliche_grundlagen/satzung.php (Stand: 22.01.2014).  49   Vgl. KNORR, L., Gewährleistung der Einhaltung internationaler Rechnungslegungsstandards,  KoR 2004, S. 86.  28 Das deutsche… …Die Mitgliederliste der DPR ist abrufbar unter http://www.frep.info/struktur_der_dpr/traeger  verein/mitglieder.php (Stand: 22.01.2014).  30 Das deutsche Enforcement-Verfahren… …in der Wahl der Mitglieder der Prüfstelle. Zu  diesem  Zweck  hat  ein  öffentliches  Ausschreibungsverfahren  stattzufinden,  das  mit  dem  BMJ  und  dem  BMF  abzustimmen  ist.  Abberufen …

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  Das österreichische Enforcement- Verfahren

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Oliver Beyhs, Dr. Sebastian Hoffmann, Dr. Günther Hirschböck

  …4 Das österreichische Enforcement- Verfahren 4.1 Schematische Darstellung des österreichischen Enforcement-Verfahrens… …Unternehmen  seine  Mitwirkungsbereitschaft,  eröffnet  die  OePR  das  Verfahren,  andernfalls wird das Verfahren unmittelbar  an die FMA übergeben.  Bestätigt … …Vgl. dazu auch MOSER, G., Schaffung einer „Bilanzpolizei“  in Österreich, SWK 2013, S. 39f.;  NOWOTNY,  C.,  „Bilanzpolizei“  ante  portas,  RWZ  2013,  S.  29f.;  FROTZ,  S.,  Das  neue … …Rechnungslegungs‐Kontrollgesetzt, RdW  2013,  S.  122    oder  SCHRANK,  C., Das  neue  „alte“  Rechnungslegungs‐Kontrollgesetz, WB 2013, S. 312f.  66 Das österreichische… …Enforcement-Verfahren 1. Die  Prüfstelle  stellt  keinen  Verstoß  gegen  die  Rechnungslegungsvor‐ schriften  fest.  In  diesem  Fall  ist  das  Verfahren  mit … …Mitteilung  an  das  Unternehmen beendet.  2. Die  Prüfstelle  stellt  einen  Verstoß  gegen  die  Rechnungslegungsvor‐ schriften … …Verstoß  gegen  die  Rechnungslegungsvor‐ schriften  fest,  aber  das  Unternehmen  stimmt  mit  der  Feststellung  nicht … …Kommt die FMA zur Feststellung, dass kein Verstoß gegen die Rechnungs‐ legungsvorschriften  vorliegt,  schließt  das  Verfahren  mit  einer  formlosen  Be‐ nachrichtigung des Unternehmens. Wird … …ein Verstoß gegen Rechnungslegungs‐ vorschriften  festgestellt  und  stimmt  das  Unternehmen  der  Feststellung  zu,  so  stellt  die  FMA  den  Fehler  fest  und  ordnet … …dessen Veröffentlichung  an.  In  den  Fällen,  in  denen  das  Unternehmen  der  FMA‐Feststellung  nicht  zustimmt  oder …

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  Abgrenzung von Enforcement- Verfahren und Abschlussprüfung

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Oliver Beyhs, Dr. Sebastian Hoffmann, Dr. G�nther Hirschb�ck

  …Sieht man von rein semantischen Unterschieden ab, so scheint ein Unterschied  auf  der  Ebene  der  Ziele  der  beiden  Prüfungen  darin  zu  liegen,  dass  das  Enforcement‐Verfahren  stärker  als  die  Abschlussprüfung … …Statement of Principles of Enforcement of Accounting Standards  in Europe“ des CESR  ‐  in‐ zwischen  aufgegangen  in  der  ESMA  ‐  können  die  bestehende  Lücke  regulatorischer  An‐ forderungen  an  das… …Insofern  möchte  das  Enforcement‐Verfahren  eine  stärker  proaktive  Wirkung  entfalten.  Berücksichtigt  man  jedoch  den  Kern  der  Zielsetzung  beider … …der  Tatsache,  dass  ein  nochmaliges  Hinwirken  auf  das  gleiche  Ziel  gesamtregulatorisch  redundant  wäre,  auch  nicht  weiter  über‐… …vergleichbare  Akzentuierungen  für  das  Enforcement‐Verfahren  fehlen,  wenngleich die genannten Sachverhalte vom Gesetzgeber  sicherlich nicht  aus  dem … …Prüfungsgegenstand  für  das  Enforcement‐Verfahren  aus‐ geschlossen werden sollten.  Schließlich  ist  zu  berücksichtigen,  dass  innerhalb  einer … …prüfung deutlich weiter gefasst  ist. Die Abschlussprüfung erfährt hierdurch den  Charakter  einer  „Unternehmensprüfung“.  Demgegenüber  beschränkt  sich  das… …Befragung und Einholung von Bestätigungen;  • Berechnungen; und   • Nachvollziehen.   Stellt  man  dem  Vorgehen  des  Abschlussprüfers  das  Vorgehen  des  fallver‐ antwortlichen Prüfers … …maßen gilt, führt der fallverantwortliche Prüfer daneben eine spezifische Fehler‐ risikobeurteilung  für  das  zu  prüfende  Unternehmen  –  so  wie  auch  der  Ab‐ schlussprüfer  – durch. Für … …fallverantwortliche Prüfer  der  DPR  über  ein  deutlich  geringeres  Maß  an  Informationen  über  das  zu …

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  Typische Prüfungsfelder im Enforcement

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Oliver Beyhs, Dr. Sebastian Hoffmann, Dr. Günther Hirschböck

  …legenden Zeitwert bilanzierten Immobilien (IAS 40)  Vor  dem  Hintergrund,  dass  sich  das  Enforcement‐Verfahren  in  Österreich  derzeit  noch  im praktischen Aufbau  befindet,  beziehen … …Regelung:  Als  Erwerber  gilt  dasjenige  Unternehmen,  welches  Be‐ herrschung  (control)  über  das  andere  am  Zusammenschluss  beteiligte  Unter‐… …Beherrschung  dann  vor,  wenn  das  bilanzierende  Unternehmen  in  Bezug  auf  ein  anderes  Unter‐ nehmen  • die Verfügungsgewalt hat (power),  •… …das  andere  Unter‐ nehmen  dergestalt  zu  nutzen,  dass  dadurch  die  Höhe  der  Rendite  des‐… …dar.  Bei  diesen  Transaktionen  gilt  für  IFRS‐Zwecke  nicht  das  Unternehmen  als  Erwerber,  das  rechtlich  als  solcher  anzusehen  ist,  sondern … …das  –  aus  rechtlicher  Sicht  –  er‐ worbene Unternehmen (IFRS 3.B19‐.B27). Praktische Relevanz hat diese Regelung … …erhöht  das  Fehlerrisiko.  Eine  umfassende  Analyse  aller  relevanten  Umstände  der  Trans‐ aktion  kann  zu  abweichenden  Würdigungen  seitens  der … …der  Kaufpreisallokation  wird  das  im  Rahmen  eines  Unternehmenszusammenschlusses  erworbene  Nettovermögen  identifiziert  und … …Bewertung von Vermögenswerten und/oder Schulden Kurzform  der  Regelung:  Das  maßgebliche  Wertkonzept  für  die  Bewertung  von  Vermögenswerten  und … …Eine Prüfung der Konsistenz mit anderen, z. B. im Rahmen der Due Diligence  für  das  erworbene  Unternehmen  erhobenen  sowie  mit  allen  nach  außen  kommunizierten Informationen ist unabdingbar.  –…

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  Erfahrungsbericht

  Prof. Dr. Henning Z�lch, Dr. Oliver Beyhs, Dr. Sebastian Hoffmann, Dr. Günther Hirschböck

  …schriebenen Ansätze sicherlich wertvolle Anregungen für künftige  Enforcement‐ Verfahren in Deutschland und Österreich.  7.2 Ausgangslage 7.2.1 Das Unternehmen Die  MASCHINENBAU  AG  mit  Sitz  in  Mainz  ist  ein … …Wirtschaftsprüfungsgesellschaft,  die  das  Unternehmen  bereits  seit  vielen  Jahren  testiert.  Der  für  die  Prüfung  zu‐… …jener Hinweis im Abschluss,  Ausgangslage 225 dass die MASCHINENBAU AG  ein Einsegmentunternehmen  sei, den die Prüf‐ stelle  aufgreifen  und  das  interne  Berichtswesen … …Ihres Unternehmens für das am 31. Dezember 2012 endende Geschäftsjahr, ggf. zusätzlich den festgestellten Jahresabschluss nebst Lagebericht sowie die… …. Schließlich bitten wir Sie, uns die Auskunftspersonen zu benennen, an die wir uns wegen weiterer Aus- künfte oder Unterlagen wenden können. Sofern Sie das… …befand,  hatte  sie  wenig  Zeit,  wünschte  aber dennoch  eine  rasche Telefonkonferenz  zwischen  allen wichtigen  Personen,  um  das  weitere  Vorgehen … …so  schnell  wie  möglich  festzulegen.  Herr  Brieger  ließ Rolf  Sieben  das  Schreiben  der  Prüfstelle mit  der  Bitte  um Weiter‐… …die Reputation,  die  sich Herr  Brieger  als  Vertreter  der  MASCHINENBAU  AG  bei  der  DPR  erworben  hatte,  auch  für  das  jetzige  Verfahren  für … …hilfreich.  Das  Antwortschreiben  der  MASCHINENBAU AG, das am 23. Juli 2013 versendet wurde, lautete:    Sehr geehrte Damen und Herren, mit Schreiben vom… …dem  Erhalt  des  ersten Frageschreibens der DPR vorbereitet werden sollten.  Vorbereitung auf das erste Frageschreiben der DPR 229 7.4…

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  Handlungsempfehlungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Oliver Beyhs, Dr. Sebastian Hoffmann, Dr. Günther Hirschböck

  …Enforcer in Betracht zu ziehen. Die Bilanzierungssicherheit kann durch der‐ artige Voranfragen erhöht werden.  − Das  Instrument der Voranfragen  sollte  indes  sehr  restriktiv und  sorgfältig  sowie  rechtzeitig … …vernünftiges Management  dieser  Risiken,  insbesondere  durch  das  Er‐ greifen  geeigneter  Maßnahmen,  setzt  eine  kontinuierliche  Beurteilung  der … …Qualität der Rechnungslegung  eines geprüften Unternehmens  in nicht un‐ erheblichem  Umfang  auch  danach,  wie  sich  das  Unternehmen  im … …schiedenen  Prüfungsfeldern  untereinander  zu  achten.  Da  sich  das  Enforcement‐Verfahren auf Grund der Kumulation von Erfahrungen weiter  entwickelt, …

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• Erwischt! Ein Weg zur Betrugsprävention im Retailgeschäft

  …einem solchen Wettbewerbsumfeld das Publikum noch erreichen möchte, muss nicht nur mit Fachexpertise und Praxisrelevanz überzeugen, sondern sollte sich… …Kreditbetrug. Die engagierte, bisweilen auch etwas forsche Nachwuchskraft beginnt sich in das Thema einzuarbeiten und findet bald heraus, dass im Institut… …Know-how, sondern der Leiter OpRisk „Herr Liebermann“. Der sieht das Thema Betrugsprävention in seinem Verantwortungsbereich ausreichend aufgestellt und… …, Freunde und Förderer inner- und außerhalb des Unternehmens gelingt es ihr, belastbare Daten zum konkreten Risikopotenzial für das Institut zu ermitteln, was… …Betrugsprävention im Retailgeschäft“ ist ein gut geschriebenes Buch, das Notwendigkeit, Nutzen, Charakteristika und Umsetzungsoptionen eines spezifischen… …Anti-Betrugssystems im Kreditwesen plastisch darlegt. Gerade fach- und branchenfremde Leser erhalten einen guten Einblick in das Themenfeld, insbesondere aufgrund vom…

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• Demaskierung der Macht

  …beurteilt. Kein Wunder bei einem Werk, das im Jahr 1532 veröffentlicht worden ist. Wenn man sich mit solchen Werken befasst, zeigt sich aber häufig, dass die… …von Machiavelli werfen wollen, empfiehlt sich der Band „Demaskierung der Macht“ zu Machiavellis Staats- und Politikverständnis. Auch wenn das Buch sich…

• Brasilianisches Handels- und Wirtschaftsrecht

  …Rechtsordnung führt das Buch sehr strukturiert durch die wesentlichen Aspekte. Zunächst werden das Vertragsrecht und alle damit zusammenhängenden Fragen… …das brasilianische Recht ein Trennungsprinzip vorsieht. Sodann werden Sonderthemen wie etwa Eigentumsvorbehalt und Sicherungsrechte dargestellt, aber… …entscheidenden Aspekte der Themen Werkvertrag und Dienstleistungsvertrag geleitet. Die Ausführungen zum Vergaberecht verdeutlichen, dass auch das brasilianische… …positive Ergänzung ist die Einführung in das brasilianische Steuersystem.Das Praxishandbuch ist das, was der Titel verspricht: ein für die Praxis sehr… …Rahmen eines Handbuches doch gesprengt hätte. Das Werk gewährt einen fokussierten und dennoch umfassenden Einblick in die wesentlichen Themen, es ist ein…

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