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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS: Konzernabschluss

  Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Besonderheiten ergeben sich aus der Anwendung der IFRS 3 für eine Konzernabschlusserstellung? ? Welche Bilanzierungsmethoden liegen der Erwerbsmethode zugrunde?… …besondere Bewertungsvorschriften für den Fall eines Unternehmenszusammenschlusses (IFRS 3.4). Danach sind die Vermögens- werte und Schulden des erworbenen… …abzubil- den. Zentrale Bedeutung erlangt die Erwerbsmethode damit für die Erstkonsolidie- rung eins Tochterunternehmens. Auf die Folgekonsolidierung wirkt… …liegenden Sachverhalt regeln. Für wenige Ausnahmen (IFRS 3.54-58) enthält IFRS 3 jedoch Sonderregelungen. IAS 27 regelt die Kapitalkonsolidierung. Dabei… …Doppelerfassung des Nettovermögens des Tochterunternehmens.176 Gleiches gilt für die entsprechenden Kapitalposten. Auch sie würden ohne Kapitalkonsolidierung im… …. Wann der Tatbestand der Beherrschung erfüllt ist, ergibt sich aus der Definition nach IFRS 3A. Sie entspricht der Definition für Beherrschung nach IAS… …27.4. Die Beherrschung i. S. d. IAS 27.4 ist bestimmendes Merkmal für Mutter- Tochter Beziehungen (IAS 27), die regelmäßig einem Unternehmenszusammen-… …Beherrschungserlangungen unter den Anwendungsbe- reich. 4.2 Der Anwendungsbereich der IFRS 3 63 Abb. 4-1: Durchführungswege für einen Unternehmenserwerb Share… …Unternehmensabschluss wird damit allein auf Einzelabschlussebene abgebildet.180 Konzernspezifisch und damit für Konzernrechnungslegung relevant ist allein der Share… …Durchführungswege für einen Unternehmenserwerb Asset Deals Share Deals Fusionen 4 Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung 64 mer Beherrschung (»Common…

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  Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …geführten oder assoziierten Unternehmen ist jedoch so weit- reichend, dass derartige Verbundunternehmen zum erweiterten Konsolidierungs- kreis gehören.272 Für… …Tochterunternehmen und ist der wesentliche Standard für die Aufstel- lung von Konzernabschlüssen. Fehlt es an einem nach IAS 27 einzubeziehenden Tochterunternehmen… …schaffungskosten oder nach IAS 39 auszuweisen (IAS 27.38).273 Nach der Grundidee des Stufenkonzeptes274 für den Konsolidierungskreis sind ___________________ 272… …Anteile nach IAS 28 at Equity zu be- werten (Stufe 3). IAS 31.38 enthält für den Einbezug von gemeinschaftlich geführten Unternehmen mit der at… …Equity-Bewertung eine weitere Methode bereit. Dieses Wahlrecht ist für die gemeinschaftlich geführten Unternehmen einheitlich auszuüben (IAS 8.13).275 Gleichwohl… …Zeitpunkt anzuwenden, ab dem sie tatsächlich mit einem Dritten gemeinschaftlich geführt werden (IAS 31.3). Ähnliches gilt auch für assoziierte Unternehmen… …fehlen je- doch. Stattdessen verweist IAS 31.33 auf IAS 27. Die für die Quotenkonsolidie- rung sachgerechten Verfahren ähneln folglich dem Verfahren für… …Ausweis latenter Steuern (IAS 12) und – zur Währungsumrechnung (IAS 21, IAS 29) entsprechend anzuwenden. Lediglich die für die Abbildung von… …seits bestehen ergänzende Regeln (IAS 31.48-50). Dies ist erforderlich, weil für eine sachlich zutreffende Behandlung von Zwischenergebnissen die… …Lieferrichtung (Down- oder Upstream) maßgeblich ist.278 Ein Wahlrecht besteht für die Quotenkonsolidierung hinsichtlich des Berichts- formats (IAS 31.34). So…

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  Einleitung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …wirtschaftlichen Beziehung zum berichtenden Unternehmen entscheiden können (F.OB2). Die Informationen müssen für diesen Zweck verschiedene qualitative Merkma- le… …nach ihrem wirtschaftlichen Gehalt abzubilden (F.4.6). Dies gilt nicht allein für den einzelnen Sachverhalt. Auch das berichtende Unternehmen ist so… …abzugrenzen, wie es für die Entscheidungsfindung der Adressaten nützlich ist. Der Abschluss muss dazu auf eine wirtschaftliche Einheit abstellen, soll er… …wirtschaftliche Auswirkun- gen von Ereignissen der Vergangenheit zutreffend abbilden (F.OB1). So kann es erforderlich sein, einen gemeinsamen Abschluss für eine… …vorschriften; für Personenhandelsgesellschaften enthält das Publizitätsgesetzt weitere Vor- schriften, die weitgehend auf das HGB verweisen. 1 Einleitung… …aus alldem für den Anhang (IFRS-Konzernanhang)? Die Antworten auf all diese Fragen, die sich vor und während der Aufstellung eines…

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  Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Notwendigkeit einer Konzernrechnungslegung Die Zwecksetzung von IFRS-Abschlüssen regelt das Framework (Rahmenkonzept) der IFRS.3 Sie gilt gleichermaßen für… …IFRS-Abschlüsse die Aufga- be, Informationen über das Unternehmen zu liefern, die für die Adressaten des Ab- schlusses nützlich sind (F.OB2). Die Adressaten sollen… …Unterneh- men, die Adressaten gegebenenfalls für ihre wirtschaftlichen Entscheidungen benö- tigen (F.OB6). Vornehmlich zeigen sie die wirtschaftlichen… …, Portugal und Estland bilden IFRS- Einzelabschlüsse die Grundlage für Ausschüttungen (AKEU: BilMoG, 2008, S. 994). 5 Beziehungen zu Unternehmen führen zu… …des IFRS-Konzernabschlusses 22 men ausmacht. Solche Einzelabschlüsse reichen den Adressaten nicht für ihre wirt- schaftlichen Entscheidungen aus… …Entscheidungen zu ermöglichen, müssen Abschlüsse über diese wirtschaftlichen Einheiten informieren. Ihre rechtliche Ausgestaltung ist für Abbil- dung dabei… …FK-T 150 T€ M-Unternehmen Anteile an TU 100 T€ EK 40 T€ FK-M 60 T€ Abb. 2-1: Vereinfachtes Beispiel einer Kapitalverflechtung Für sich… …Einzelabschlüssen ein bestimmtes Bild zu vermitteln oder Sachverhalte zu verschleiern. Eine Ursache für Verzerrungen können beispielsweise Verrechnungspreise sein… …Marktpreisen für vergleichbare Lieferungen oder Leistungen ab, ist das Bild der Ertragskraft der beteiligten Unternehmen nicht mehr mit dem Bild der… …Marktpreisen abwei- chen, nicht per se schlecht. Verrechnungspreise setzen für das Management Anrei- ze. Sie können, gezielt eingesetzt, dazu anhalten, dass sich…

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  Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Rechnungslegungspflichten mit einem IFRS-Abschluss zu erfüllen. Der deutsche Gesetzgeber hat die Wahlrechte für sich mit dem Bilanzrechtsreformgesetz ausgeübt.57… …(klarstellend: § 315a Abs. 1 HGB) Mutterunternehmen, für dessen Wertpapiere die Zulassung zum Handel an einem orga- nisierten Markt im Inland beantragt ist… …stellen die IFRS für Unternehmen mit Sitz innerhalb der Europäischen Union lediglich Durchfüh- rungsbestimmungen dar.61 „Da sich die IAS-Verordnung… …der EU-Fassung des IAS 27 streichen müssen. Dieser Teil regelt, wer einen IFRS-Konzernabschluss aufstellen muss. Er ist aber auch ohne Strei- chung für… …Unternehmen mit Sitz in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union gegenstandslos.64 Dies gilt insbesondere auch für die Befreiung von der IFRS-Kon-… …IFRS-Konzernrechnungslegungspflicht für Unternehmen mit Sitz in der Bundesrepublik Deutschland an zwei Tatbestandsmerkmale an:66 – Besteht die Pflicht zur Konzernrechnungslegung nach… …IFRS-Konzernrechnungslegungspflicht besteht nur für Unternehmen, die nach den Vorschriften des ersten Titels einen Konzernabschluss aufzustellen haben. Der erste Titel umfasst allein… …Unternehmen ausnahmsweise für alle Tochterunternehmen auf den Ein- bezug nach § 296 HGB verzichten, entfällt nach § 290 Abs. 5 HGB die Pflicht zur… …jedoch nicht die Pflicht zur Konzernrechnungslegung nach IFRS, das sie kapitalmarktorientierten Unterneh- men explizit verwehrt sind.73 Nur für diese… …eines oder mehrere seiner Tochterun- ternehmen kapitalmarktorientiert, besteht für das Mutterunternehmen keine IFRS- Konzernrechnungslegungspflicht. Für…

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  Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …einzubeziehenden Unternehmen geboten. Für den Konzernabschluss gilt der Grundsatz des einheitlichen Unternehmens. Danach sind alle Transaktionen zwi- schen… …oder Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten gegenüber sich selbst bilden.229 Da die einzubeziehenden Unternehmen rechtlich selbstständig sind… …sowie Wertberichtigungen auf Forderungen, die im Zusammenhang mit diesen Schuld- verhältnissen auftreten.231 Gleiches gilt für Anhangsangaben zu diesen… …auszuweisen wären.234 Auch sie sind zu konsolidieren. Für die Schuldenkonsolidie- rung ist es unerheblich, ob die Ansprüche bzw. Verpflichtungen in Geld oder in… …Sach- bzw. Dienstleistungen bestehen.235 Damit sind auch Anzahlungen zu konso- lidieren, die im Vorfeld einer Lieferung oder Leistung als Entgelt für… …Dritten, deren Höhe und/oder Fälligkeit ungewiss sind (IAS 37.19).238 Für ungewisse Verpflichtun- gen gegenüber anderen einzubeziehenden Unternehmen muss… …Verpflichtungen gegenüber sich selbst, d. h. um sogenannte Aufwandsrückstellungen. Sie zu bilden, ist nach den IFRS unzulässig.239 Deshalb sind Rückstellungen für… …betreffen, gegenüber dem Dritte verrechnen zu können. Handelsrechtlich wird es für zulässig, aber nicht notwendig erachtet, sol- che Drittschuldverhältnisse… …Aufrechnungsdifferenzen entstehen hingegen dann, wenn für Ansprü- che und Verpflichtungen in den Einzelabschlüssen unterschiedliche Ansatz- und/ oder Bewertungsgrundsätze… …Un- ternehmen. Für den IFRS-Konzernabschluss gelten somit dieselben Ansatz- und Bewertungsgrundsätze wie für die IFRS-Einzelabschlüsse der…

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  Währungsumrechnung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …(IAS 21.20). Ihre Umrechnung regelt IAS 21.20-37 und 50. Sie sind mittelbar für die Konzernrechnungslegung relevant, sofern in den Einzelabschlüssen der… …Umfangs internationaler Verflechtungen unter den Unterneh- men, der Währungsumrechnung eine beachtliche Bedeutung zukommt. Für die sachgerechte Behandlung… …Abschlussposition ist danach mit dem Wechselkurs umzu- rechnen, der zu dem Zeitpunkt galt, der nach den Bewertungsregeln für die Wert- bestimmung maßgebend ist… …Abschlüsse, die in einer ab- weichenden Währung aufgestellt sind, sind deshalb für die Aufstellung des Kon- ___________________ 320 Vgl. Weber, C… …umzurechnen (IAS 21.18). Typischerweise ist dies bei eigenständigen Tochterunternehmen der Fall. Für die meisten Unternehmen entfällt eine der beiden… …Währung – Bestimmen der funktionalen Währung für jedes einzubeziehende Unter- nehmen (IAS 21.9-14). – (Bei Bedarf) Umrechnung der Fremdwährungsposten in… …ihren Abschluss üblicherweise in der Währung des Landes auf, in dem sie ihren Sitz haben. Für deutsche Mutterunternehmen schreibt § 244 HGB zwingend den… …Euro als Darstellungswährung vor. Er ist für deutsche Mutter- unternehmen meist auch die funktionale Währung, in der sie dann auch ihren Ab- schluss… …und Dienstleistungen besitzt (IAS 21.9 lit. a (i)) …des Landes, dessen Wettbewerbskräfte und Bestimmungen für die Verkaufspreise der Waren und… …auf die Lohn-, Material- und sonstigen Kosten für das Anbieten der Waren oder Dienstleistungen hat (IAS 21.9 lit. b). finanzierungs- bezogene…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …steuerlichen Basis. Als wesentlichstes Kriterium für derartige Differen- zen gilt die zeitliche oder quasi zeitliche Begrenzung. Sie zielt auf die Wahrschein-… …ausgeschlossen (IAS 12.5). Temporäre Differenzen stellen die Grundlage für die Bildung von latenten Steuern dar. Mit latenten Steuern werden Beträge an… …Ertragssteuern den Perioden verursachungsgerecht zugeordnet. Entscheidend für die temporäre Differenz ist deren Art. So wird nach IAS 12 zwischen versteuernden… …. Aufwendungen zurückzuführen sind (erfolgswirksame Differenzen). Die gilt auch für die Korrektur von Wertansätzen beispielsweise bei Bewertungsanpassun- gen (IAS… …Steuern Durch die in IAS 12.15 und IAS 12.24 enthaltene Vorgabe, für alle zu versteuern- den temporären Differenzen eine latente Steuerschuld anzusetzen… …, ergibt sich inso- fern, dass latente Steuern auch bei Aufstellung eines IFRS-Konzernabschlusses zu erfassen sind. Mitunter dürfte für die Ermittlung von… …Neubewertungsmethode den Vermögenswerten werterhöhend zugeordnet werden, aber für die Steuerbilanz irrelevant sind, füh- ren zu passiven latenten Steuern. – Stille… …Schulden beeinflusst. So vergrößern latente Steuerschulden bzw. verringern latente Steueransprüche den Geschäfts- oder Fir- menwert (IAS 12.19 i. V. m. IAS… …. 8.3 Entstehung von konzernspezifischen latenten Steuern 145 mit ist bei einem Steuersatz von 20 % eine Rückstellung für passive latente Steuern von…

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  Konzernspezifische Angaben im Anhang

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …147 9 Konzernspezifische Angaben im Anhang Leitfragen ? Warum ist ein IFRS-Konzernanhang notwendig? ? Welche Regeln sind für den… …in IAS 1 hinaus gibt es für den Anhang kei- nen übergreifenden Einzelstandard, der sämtliche Angabepflichten regelt, wie dies IFRS 8 für den… …Segmentbericht oder IAS 7 für die Kapitalflussrechnung tun. Viel- mehr sind die zahlreichen inhaltlichen Regeln zu den Anhangsangaben über sämtli- che IFRS… …Angabepflichten auch aus anderen Paragrafen der jeweiligen Standards ergeben. Die Regelungen nach IAS 1.112-138 gelten gleichermaßen für den Anhang des… …Einzelabschlusses und des Konzernabschlusses. Dies gilt auch für die Angabe- pflichten, die sich aus den Einzelstandards ergeben. Einige der Angabepflichten aus den… …. Für Mutterunternehmen, die einen IFRS-Konzernabschluss aufstellen, weil sie Be- dingungen nach § 315a HGB erfüllen, gehören zu den konzernspezifischen… …Anga- ben auch bestimmte Angaben nach den Vorschriften für den Konzernanhang nach HGB. Deutschen Mutterunternehmen ist es aber verboten, den… …abweichenden Abschlussstichtag und für ein abweichendes Geschäftsjahr aufge- stellten Jahresabschluss einbezogen werden (IAS 27.41 lit. c).411 Eine entsprechen-… …de Regelung für assoziierte Unternehmen enthält IAS 28.37 lit. e. Jedoch fehlt eine solche Regelung für gemeinschaftlich geführte Unternehmen. Dennoch… …beizulegende Zeitwerte) und diejenigen angewandten Rechnungslegungsmetho- den weitreichend zu erläutern (IAS 1.114 lit. b und 117), die für den Konzernab-…

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  Empirische Analyse der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Grundlage und Gegenstand der empirischen Analyse Die Grundlage für die empirische Analyse bildet eine Stichprobe von 128 IFRS- Konzernabschlüssen für… …anderen. Informationen über die Konsolidierungskreisentwicklung sind deswegen in- teressant, da Informationen über die Struktur der Unternehmensgruppe für… …(2008: 607) Tochter- unternehmen und assoziierte Unternehmen mit untergeordneter Bedeutung für den Einblick in die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage… …. Lediglich in 24 Fällen wurde der Nichteinbezug von Tochterunternehmen mit untergeordneter Bedeutung bzw. Unwesentlichkeit der Tochterunternehmen für den… …Konzernabschluss begründet. Aufgrund untergeordne- ter Bedeutung für den Konzernabschluss wurden zudem die Anteile von fünf ge- meinschaftlich geführten und sechs… …. Im An- schluss werden die auf nicht beherrschende Gesellschafter entfallenden Eigenkapi- talanteile anhand ausgewählter Unternehmen ermittelt, für die… …. Anschließend wird die Quote der nicht beherrschenden Anteile am Eigenkapital für die Unternehmens- gruppen der Stichprobe getrennt danach ermittelt, ob ihr… …: Unternehmensrangfolge Gesamteigenkapital und Periodenergebnis nach Steuern 10.3.2 Analyse der nicht beherrschenden Anteile am Eigenkapital Für die Analyse der auf… …Anzahl auf 29 Unternehmen. Dies entspricht einer Quote von 63,88 % der für diese Analyse ausgewählten Konzern- abschlüsse. Analog zu den Erkenntnissen aus… …dieses Ergebnis für das vorliegende Datenmaterial insgesamt zutrifft, wird in einer im Anschluss folgenden Häufigkeitsverteilung geklärt. Ferner haben…

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