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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Finanzielle Forderungen und Verbindlichkeiten

  Dr. Stephan Abée

  …Anwendungsbereich des Standards nicht explizit aus - genommen sind. Forderungen und Verbindlichkeiten zählen zu den originären fremdkapitalbezogenen… …. kein Marktpreis ermittelt werden kann, richtet sich die Erstbewertung nach den Voraus- setzungen des IAS 18. Finanzielle Forderungen fallen nach der… …Systematisierung des IAS 39 in eine eigenständige Kategorie von Finanzinstrumenten, da es sich um feste bzw. bestimm- bare Zahlungen handelt und die Vermögenswerte… …nicht an einem aktiven Markt im Sinne des IAS 36.5 notiert sind. Um eine unnötig hohe Volatilität zu vermeiden, wird bei solchermaßen „durchgehaltenen“… …Positionen der Aktiv- und Passivseite auf die Anwendung des Fair Value verzichtet. Hinsichtlich der Folgebewertung von Forde- rungen sind verschiedene… …Nettobuchwert des Vermö- genswertes abgezinst werden. Mit anderen Worten dient die Effektivzinsmethode der systematischen Erfassung von Wertänderungen, die aus… …muss über den Zeitraum, in dem der Erwerber die Anleihe hält, verteilt werden und entspricht der Verzinsung des eingesetzten Kapitals. Mit der… …Tag des Geschäftsjahres ein Darlehen über 100.000 EUR. Der Darlehensvertrag sieht einen jährlichen Zinssatz von 6% sowie die Rückzahlung am Ende der… …dreijährigen Laufzeit vor. Zudem wird als Ausgabebetrag 95% des Rückzahlungsbetrags ver- einbart. Die Tüchtich GmbH ermittelt mit Hilfe der internen… …bedeutet, dass ein Zinsertrag in Höhe der effektiven Verzinsung des ursprünglich ausgezahlten Darlehensbetrags zu buchen ist (95.000 EUR × 7,937997% =…

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  Factoring

  Sandra Müller

  …tungen wie Debitorenbuchhaltung, Mahn- und Inkassowesen und Beratung an. 3Die im Rahmen des Factoring anfallende Zinsen und Gebühren werden basie- rend… …Aspekt ist, dass das den Forderungen inhärente Risiko des Forderungsausfalls an den Factoringgeber weitergereicht wird.1 5Abgesehen von den durch das… …Factoringvereinbarungen in der Regel nicht die vollständige Zahlung des vereinbarten Betrages (d.h. Forderungs- betrag abzüglich Zinsen und Gebühren) zum Zeitpunkt des… …Facto- ring) erfolgen. Beim offenen Factoring erhalten die Vertragspartner des Factoring- nehmers den Hinweis, Zahlungen unmittelbar an den Factoringgeber… …zu richten. Beim stillen Factoring zahlen die Vertragspartner des abtretenden Inhabers der For- derungen an diesen und er leitet die eingehenden… …Forde- rung auf den Factoringnehmer über; – Unechtes Factoring: das Ausfallrisiko oder wesentliche Teile des Ausfallrisikos der Forderungen verbleiben… …ringnehmer übergehen. Eine Ausbuchung der Forderung beim übertragenden Unternehmen (Factoringnehmer) erfolgt daher nur im Falle des echten Factoring. Im Falle… …des unechten Factoring verbleibt das Risiko beim Factoringnehmer, bei dem die Bilanzierung der Forderungen weiterhin erfolgt. Ein vom Factoringgeber… …verbleibende Teil des Einbehalts an die Gelb GmbH gezahlt. Buchungen zu Beginn des Factoring Verhältnisses: per Bank 73.027 EUR0) per Wertberichtigung auf…

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  Finanzinstrumente

  Jochen Stegmann

  …(impairment) 1.5 Bestimmung des Fair Values und von fortgeführten Anschaffungs - kosten in der Praxis 2. Hedge Accounting 3. Eingebettete Derivate 4… …. Anhangangaben nach IFRS7 5. IFRS 9 6. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 32… …kann. Bei Kriterium c) ist die Rechtsform des Vertrages entscheidend. So stellen bei- spielsweise Steuerforderungen kein Finanzinstrument dar, da diese… …Vereinbarung, eine gegen eine andere Währung zu einem im Moment des Geschäftsabschlusses ver- einbarten und festgelegten in der Zukunft zu tauschen. Somit… …erfüllt das Devisen- termingeschäft die formale Definition eines Derivats nach IAS 39, da sich der Wert des Devisentermingeschäftes ändert, infolge einer… …, d.h. der anfängliche Wert des Devisentermingeschäftes beträgt null und die Erfüllung des Devisentermingeschäftes per Definition zu einem festen Termin… …Währungen) und einer Marge des Kontraktpartners. Terminkurse bzw. Swapsätze werden am Markt gehandelt, d.h. es handelt sich somit in der Regel um quotierte… …Jahres erwar- tet werden, ab. Die kritischen Vertragsparameter des Devisentermingeschäftes lauten: Abschlusstag 28.01.2010 Kaufbetrag 86.147,39 EUR… …Verkaufsbetrag –100.000,00 USD Terminkurs 1,16080 Kassakurs 1,39950 Valuta 28.01.2011 Idealistische Herleitung des Terminkurses: RLZ Tage 365 Zinssatz USD… …klären: Fällt eine Finanztransaktion unter IAS 39 oder ist sie außerhalb des Anwendungsbereichs? Diese Frage ist essentiell für viele Unternehmen, die mit…

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  Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis

  Dr. Michael Reuter

  …i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses IAS 32… …Restbetrag der Vermögenswerte eines Unternehmens. „Verände- rungen des Eigenkapitals eines Unternehmens zwischen dem Beginn und dem Ende der Berichtsperiode… …. zu entnehmen. Bei der Einordnung eines Finanzinstruments stellen die IFRS bezüglich des Eigenkapitals eines Unternehmens auf ein Eigenkapital -… …Schul- den begründet (vgl. IAS 32.11). Das zentrale Kriterium des materiellen Eigenkapi- talbegriffs nach IAS 32.16 ff. ist dabei grundsätzlich das Fehlen… …eines Rückforde- rungsrechts des Kapitalgebers, sei es als vertragliche Verpflichtung zur Leistung von flüssigen Mitteln, anderen finanziellen… …die grundlegende Bilanzgleichung „Vermögen = Kapital“ erfüllt sein muss. Wird das Kapital des Unternehmens nach Art der Kapitalüberlassung in Eigen- und… …IFRS-Abschluss, 2008, S. 21 ff. m.w.N. (notwendige) veränderliche Saldogröße (Residualgröße) nach Ermitt lung/Bewertung des Vermögens und der Schulden. Die… …indirekt über das Periodenergebnis – auch Einfluss auf das Eigenkapital. 1.3 Ursachen der Veränderung von Eigenkapital 6 Wegen des grundsätzlich… …Gewinn eine Zunahme des bilan- ziellen Eigenkapitals bzw. des sog. „Reinvermögens“ des Unternehmens (Wert des Vermögens abzüglich Wert der Schulden). Das… …des Eigenkapital eines Unternehmens am Ende einer Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis 377 5 Vgl. hierzu und nachfolgend Reuter, M…

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  Kündbare Eigenkapitalinstrumente

  Prof. Dr. Dieter Truxius

  …Prof. Dr. Dieter Truxius Kapitel 18: Kündbare Eigenkapitalinstrumente 1. Einleitung 2. Grundsätzliche Klassifizierung des haftenden Kapitals in… …3.2 Letztrangigkeit des Finanzinstruments 3.3 Identische Ausstattungsmerkmale 3.4 Keine weiteren Zahlungsverpflichtungen 3.5 Ergebnisabhängigkeit des… …Rückkaufpreises 3.6 Missbrauchsklausel 4. Abweichende Regelung für Tochtergesellschaften 5. Anhangangaben für Eigenkapitalinstrumente 6. Anwendbarkeit des IAS… …1 Darstellung des Abschlusses (IAS 1.136A) IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung (insbesondere IAS 32.16A) RIC 3 Rechnungslegungsinterpretation vom… …menten (puttable financial instruments) gezählt wird. Seit der Überarbeitung des IAS 32 ist ab dem Abschlusszeitraum 2009 in Deutschland unter restriktiven… …sowohl bei Kapi- tal- als auch bei Personengesellschaften als Eigenkapital ausgewiesen werden. 2. Grundsätzliche Klassifizierung des haftenden Kapitals in… …Inhaber des Instruments nicht einseitig gekün- digt werden kann. Für das Beispielunternehmen, die Tüchtich GmbH, stellt die Klas- sifizierung der… …Eigenkapitalinstrumente 395 sowie den noch nicht ausgeschütteten Gewinn des laufenden Jahres. Probleme kön- nen dagegen bei hybriden Finanzinstrumenten, wie z.B… …Ertragslage des Unternehmens ist. Der Marktwert dieser Anteile plus der ansonsten im Unternehmen vorhandenen normalen Verbindlichkeiten könnte damit insgesamt… …namhaften deutschen Familienge- sellschaften gegründet, um insbesondere die für deutsche Personengesellschaften unerträgliche Regelung des IAS 32 zu bekämpfen…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 1.3 Darstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 2. IFRS for SMEs 3. HGB i.d.F. des… …Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitalveränderungsrechnung als… …, die Veränderungen des Eigenkapitals deutlich darzustellen. Nur da - durch kann eine relevante Präsentation der Entwicklung des Nettovermögens des… …laut Gewinn- und Verlustrechnung und Sonstigem Ergebnis/OCI dar; vgl. IAS 1.7; IAS 1.88. 5 Vgl. in diesem Kontext auch die Angabepflicht des IAS… …– im Konzernabschluss – Veränderungen des Konsoli- dierungskreises. In der Praxis erfolgt aus Gründen der Übersichtlichkeit bezüglich der IFRS-Neu-… …bewertungsrücklagen in der Eigenkapitalveränderungsrechnung oft ein über alle Bildungssachverhalte hinweg zusammengefasster Ausweis und ergänzend eine Aufteilung des… …nachfolgenden Abbildung anhand des Beispiels der Tüchtich GmbH (vgl. Kapitel 37) gezeigt. Diese Form des Eigenkapitalspiegels muss zur Erfüllung der geforderten… …Anwendbarkeit durch kleine und mittelgroße Unternehmen.8 Bezüglich des Eigenkapitals und seiner Abbildung im Abschluss finden sich weitestgehend die gleichen oder… …lediglich eine Gewinn- oder Verlustrechnung (bei Wahl des „two-statement approach“) oder ein SoCI (bei Wahl des „single-statement approach“10) „in which the… …Minderheitsanteil entfal- Michael Reuter 416 8 Vgl. dazu stellvertretend SMEs.DO1 ff. 9 Vgl. in diesem Kontext z.B. die Regelungen zu den Bestandteilen des…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dominic Detzen

  …Rückstellungen 5. Sonderregelungen der IFRS-Rückstellungsbilanzierung 6. Offenlegung 7. Ausblick 8. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG)… …nicht belastend sind, nicht Teil der Regelungen des IAS 37. Ein Vertrag wird dann als schwebendes Geschäft klassifiziert, wenn keine der beiden Parteien… …setzungen im Anhang näher erläutert werden (IAS 37.27–.30). Mittels Anwendung der Vorschriften des IAS 37 sollen ein ordnungsgemäßer Ansatz sowie eine… …dem Grunde nach unsicher ist, aber deren Eintreten als wahr- scheinlich gilt (IAS 37.16). Mit Hilfe des Kriteriums der Eintrittswahrscheinlichkeit… …Bilanzierungsverbot für Eventualschulden ist der Sonderfall des Unter- nehmenserwerbs nach IFRS 3. Vgl. hierzu Senger, T./Brune, J., in: Hennrichs, J./Kleindiek… …gegenwärtige Verpflichtung der Rot GmbH, da die Inanspruchnahme der Bürgschaft von einem zukünftigen Ereignis – nämlich der Insolvenz des anderen Unternehmens… …– abhängig ist. Es handelt sich demnach lediglich um eine mögliche Verpflichtung des Unternehmens. Insofern ist eine Rückstellungsbildung nicht… …verletzung verklagt. Nach eingängiger Prüfung des Sachverhalts kommt die Rechts- abteilung der Gelb GmbH zu dem Schluss, dass die Wahrscheinlichkeit den… …veranschaulicht, dass die Anwendung des Wahrscheinlichkeitskriteriums eine Imparität zwischen beiden Positionen eröffnet.2 Beispiel für eine Eventualforderung ist… …Unternehmen dabei nicht bekannt sein. Die Verpflichtung kann auch gegenüber der Öffentlichkeit bestehen. Jedoch wird durch die Regelungen des IAS 37 der Ansatz…

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  Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner

  …Bilanzierung und Bewertung leistungsdefinierter Pläne 4. Andere langfristige Mitarbeitervergütungen 5. Leistungen bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses 6… …. Ausblick 7. IFRS for SMEs 8. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) * Für die wertvolle Unterstützung bei der Erstellung dieses… …Gehälter; – Langfristige Leistungen, die nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses fällig wer- den. Hierzu zählen z.B. alle Arten der betrieblichen… …aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses. Den inhaltlichen Schwerpunkt des IAS 19 bildet nach wie vor die Behandlung von Verpflichtungen aus… …sind nach der Definition des IAS 19.7 innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres, in dem die entsprechende Arbeitsleistung des Arbeitnehmers… …aufgezählt. Der Aufwand, der für die vom Arbeitnehmer im Rahmen des Arbeitsverhält- nisses erbrachte Arbeitsleistung erwartungsgemäß zu zahlen ist, ist… …Beitragsplänen erweist sich als einfach, weil die Verpflichtung des Unternehmens in jeder Rechnungsperiode eindeutig durch die für die jeweilige Periode zu… …entrichtenden Beiträge bestimmt ist (IAS 19.43). Die Höhe der in einer Periode zu entrichtenden Beiträge und des dem- entsprechend anzusetzenden Aufwands richtet… …der Wesentlichkeit.6 6 Für die Bewertung des Aufwands sind keine versicherungsmathematischen Annahmen erforderlich, da das Unternehmen mit Zahlung des… …Beitrags seinen Ver- pflichtungen abschließend nachgekommen ist (IAS 19.43). Wenn eine Beitragszah- lung allerdings erst mehr als ein Jahr nach Ende des…

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  Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung

  Dr. Peter Bömelburg, Christian Landgraf

  …Entwicklungen 6. Gegenüberstellung: IFRS – HGB – IFRS for SMEs Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1R Rahmenkonzept (Framework) IAS 1 Darstellung des… …Erfolgskonzeption innerhalb des IFRS-Regelwerks legt im Wesentlichen IAS 18 fest. Demnach ist ein Ertrag zu erfassen, wenn der Nutzenzufluss, d.h. in der Regel ein… …regelungen zur Ertragsrealisation enthalten einzelne Interpretationen des IFRIC. Die bilanzielle Abbildung von Mehrkomponentengeschäften ist innerhalb der… …des Unternehmenserfolgs. Als Instrument hierfür dient die Gewinn- und Verlustrechnung bzw. Gesamtergebnis- rechnung. Durch Gegenüberstellung sämtlicher… …Erträge und Aufwendungen einer Periode ergibt sich ein Bild über die Ertragslage des Unternehmens. Die Gliederung der GuV kann nach dem Gesamt- bzw… …. Umsatzkostenverfahren erfolgen. Die Ein- beziehung aller erfolgswirksamen sowie erfolgsneutralen Komponenten führt zur Ermittlung des Gesamterfolges. Für die… …Gesamtergebnisrechnung besteht ein Wahl- recht, diese in einem bzw. zwei separaten Abschlussbestandteilen darzustellen. Ein separater Ausweis des Ergebnisses aufgegebener… …Geschäftsbereiche ist vorzuneh- men. Vom Konzernergebnis nach Steuern ist der auf Minderheiten entfallende Anteil am Ergebnis gesondert von Anteilen des… …Mutterunternehmens auszuweisen. 2. Anzuwendende Standards 3Die Erfolgskonzeption der IFRS basiert im Wesentlichen auf den Grundsätzen des IAS 18. Dieser enthält… …sowie in verschiedenen Inter- pretationen des IFRIC. Inhalt und Struktur der Ergebnisrechnung regelt IAS 1. Diese dient der Vermitt - lung…

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  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) 7. Latente Steuern im Konzernabschluss 7.1 Vorbemerkungen 7.2 Die unterschiedlichen… …des Unternehmens- und Bilanzsteuerrechts vorausgesetzt. So muss z.B. im Rahmen der Bilanzierung latenter Steuern entschieden werden, ob ein steuerlicher… …resabschluss in aller Regel wenige Probleme bereitet, liegt der Schwerpunkt des IAS 12 auf der Abbildung latenter Steuern. Der Anwendungsbereich des IAS 12 ist… …bzw. einer Schuld und seinem bzw. ihrem Steuerwert voraus. Diese Differenzen können bei ihrer Auflösung – durch Realisierung des Vermögenswertes bzw… …versteuernde Differenz Tab. 23.1: Ursachen und Arten temporärer Differenzen die Realisierung des Vermögenswertes von unternehmerischen Dispositionen (z.B… …. Veräußerung) abhängig ist oder im Extremfall erst bei einer Liquidation des Unter- nehmens erfolgt (sog. quasi-permanente Differenzen), handelt es sich um… …werden – und zwar auch in den Fällen, in denen eine Neubewertung des Grundstücks in der IFRS-Bilanz erfolgt. Dagegen liegen keine temporären Differenzen… …vor, wenn sich im Falle einer Rea- lisation des Buchwertes keine steuerlichen Konsequenzen ergeben, z.B. weil bestimmte Veräußerungsgewinne steuerfrei… …8b Abs. 3 Satz 1 KStG gelten im Falle der Veräußerung pauschal 5% des Veräußerungs- gewinns als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben, so dass im… …Ergebnis lediglich 95% des Ver- äußerungsgewinns steuerfrei bleiben. Nach h.M. liegt daher in Höhe von 95% eine permanente Differenz vor, in Höhe von 5%…

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