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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …zu laten- ten Steuern führen können. Der Steuerwert wird dabei durch die Besonderheiten des deutschen Steuerrechts beeinflusst. Während… …Ergänzungsbilanzen den Steuer- wert beeinflussen und zu latenten Steuern führen können, sind die Wirtschafts güter des Sonderbetriebsvermögens regelmäßig bei der… …Gewinn- oder Verlustanteil wird dann im Rahmen der steuerlichen Veranlagung des Mitunternehmers ver- steuert. 2.2 Additive Gewinnermittlung 4 Die… …etwaiger Sonderbilanzen der Gesell- schafter berücksichtigt. In Sonderbilanzen sind Wirtschaftsgüter bilanziert, die der Vermögenssphäre des Gesellschafters… …. Körperschaftsteuer somit zeitgleich mit dem Ende des Wirtschaftsjahres der Personengesellschaft. Latente Steuern bei Personengesellschaften 559 7 Diese… …rierungsbegünstigung zu beantragen. Der Gewinnanteil des Gesellschafters wird dann zunächst nur mit 28,25% Einkommensteuer versteuert. Bei einer späteren Ent- nahme… …Gewinnanteile des Mitunter- nehmers nach § 9 Nr. 2 GewStG gekürzt werden. Entsprechend erfolgt bei Verlus- ten eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 8 GewStG. 10… …cke der Einkommensteuer bzw. Körperschaftsteuer zum Ausgleich mit anderen positiven Einkünften im gleichen Jahr oder im Rahmen des Verlustvor- oder Ver-… …. Angesichts des Fehlens von Spezialregelungen orientiert sich die Bilanzierung von latenten Steuern auch für Personengesellschaften an den allgemeinen Bestim-… …Benno Lange, Christian Wolz 560 mungen des IAS 12. Es sind somit temporäre Differenzen zwischen dem IFRS-Buch- wert und dem Steuerwert nach IAS 12.7…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Tobias Dreixler, Carsten Ernst

  …Investitionsförderung 6.3 Zuwendungen zur Aufwands-/Ertragsförderung 7. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) 7.1 Ausweis 7.2 Bilanzansatz 7.3… …Schuld im Sinne des Rahmenkonzep- tes (F.39 ff.) erfüllen. Dies hat sich auch durch die Neufassung des deutschen Handelsrechts durch das… …Rahmen des gegenwärtigen Standardsettings ist bereits festzustellen, dass das Prinzip der periodengerechten Gewinnermittlung teilweise bereits gegenüber… …dem Prinzip des richtigen Ausweises der Vermögenslage (asset-liability-approach) das Nachsehen hat. Die Auswirkungen dieser Entwicklungen in Bezug auf… …damit dieser zuzuordnen sind. Infolgedessen beeinflussen sie das Periodener- gebnis nicht bereits im Jahr der Entstehung oder des Anfalls der Ausgaben bzw… …Reinvermögenszuwachs des Unterneh- mens zu verzeichnen ist (Aufwand/Ertrag jetzt, Ausgabe/Einnahme später). 2.2 Bedeutung für die Rechnungslegung 5 Dem Konzept der… …. 206. 2 Hinweis: Mit Messung des wirtschaftlichen Erfolgs wird dabei gemeinhin auch die Fähigkeit verstanden, zukünftig finanzielle Überschüsse zu… …principle) ein geeigneter oder gar besserer Maßstab ist, um die zukünftigen finanziellen Überschüsse zu prognostizieren. Vgl. zur empirischen Fundierung des… …kann (Einkauf von Vorräten vor dem Stichtag als sachverhaltsgestaltende Maßnahmen), – deren zeitlicher Anfall kein Indiz für den Umfang des… …falsches Bild der Profitabi- lität eines Unternehmens insoweit vermitteln, als im Jahr des Anfalls von Einnah- men, über die Rechnung zu legen ist, nicht…

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  Kapitalflussrechnung

  Prof. Dr. Norbert Winkeljohann, Dr. Thomas Ull

  …Unternehmenstransaktionen 7. IFRS for SMEs 8. Beispiel Kapitalflussrechnung Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 1 Darstellung des Abschlusses IAS 7… …Kapitalflussrechnung 1. Grundlagen 1.1 Zielsetzung und Zweck der Kapitalflussrechnung 2Ein Unternehmen hat eine Kapitalflussrechnung gemäß den Anforderungen des IAS 7… …zu erstellen. Die Kapitalflussrechnung ist als integraler Bestandteil des Ab - schlusses für jede Periode zu erstellen, für die Jahres- oder… …, den Adressaten des Abschlus- ses zusätzliche Informationen über die Finanzlage des Unternehmens zu geben. Dies kann zum einen für Fremdkapitalgeber von… …Finanzmittelbestand am Ende der Periode gegenüberge- stellt. Zur Ermittlung des Finanzmittelbestands kommt es allein auf den Zeitpunkt an, wann dem Unternehmen… …entsprechen. Die Einordung der Zahlungs - mittelflüsse in die verschiedenen Kategorien ist von der Art der Betätigung des Unternehmens abhängig (vgl. IAS 7.11)… …Finanzierungstätigkeit klassifiziert wird. Die Summe aller Cashflows einer Periode ergibt die zahlungswirksame Verän- derung des Finanzmittelfonds. Die Veränderung… …Finanzierungsauszahlungen = Cashflow aus Finanzierungstätigkeit (3) Veränderung des Finanzmittelfonds ((1)+(2)+(3)) Abb. 26.1: Darstellung der Kapitalflussrechnung… …zwischen der direkten oder indi- rekten Methode gewählt werden, wobei die indirekte Methode nur bei der Ermittlung des Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit… …und Bruttoauszahlungen einander gegen- übergestellt (vgl. IAS 7.18(a)). Eine Definition des Begriffes „Hauptklasse“ findet sich in IAS 7 nicht…

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  Segmentberichterstattung

  Dr. Christian Fink

  …5.3 Segmentübergreifende Daten 6. Formale Gestaltung des Segmentberichts 7. IFRS for SMEs 8. HGB i.d.F. des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes… …zu vermitteln und dadurch das Informationsniveau des Abschlusses zu erhöhen. 2. Anwendungsbereich von IFRS 8 3IFRS 8, aus dem die Pflicht zur… …Vorbereitung des Handels wird dabei ausge- gangen, wenn das Unternehmen seinen Abschluss – IFRS 8.2 bezieht sich auf Ein- zel- sowie auf Konzernabschlüsse –… …haben.2 4Fällt ein Unternehmen nicht in den Anwendungsbereich des IFRS 8, will aber trotzdem eine Segmentberichterstattung veröffentlichen, so hat dies in… …Überein - stimmung mit den vollen Regelungen des IFRS 8 zu geschehen. Ist dies nicht der Segmentberichterstattung 621 1 Vgl. Coenenberg, A.G./Haller… …, dass Eigen- oder Fremdkapitaltitel, die grundsätzlich eine Pflicht zur Segmentberichterstattung nach sich ziehen, nicht auf Ebene des berichterstattenden… …Tochterunternehmen gehandelten Instrumente. 6 Befreiende Wirkung hat zudem eine Segmentberichterstattung im Konzernab- schluss des Mutterunternehmens, der zusammen… …mit dem Einzelabschluss im Geschäftsbericht des Unternehmens veröffentlicht wird. Für diesen Fall kann nach IFRS 8.4 von Segmentinformationen im Rahmen… …des Einzelabschlusses abgesehen werden. 3. Abgrenzung operativer Segmente 7 Mit IFRS 8 hat das IASB den sog. management approach, der bereits aus der… …US-ame- rikanischen Segmentierungspraxis des SFAS 131 bekannt ist, auch für die Segment- berichterstattung nach IFRS 8 zugrunde gelegt. Danach sind…

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  Zwischenberichterstattung

  Dr. Thomas Ull, Dr. Stephan Abée

  …Bewertung 2.3 Anpassung bereits dargestellter Zwischenberichtsperioden 2.4 IFRIC 10 – Zwischenberichterstattung und Wertminderung 3. Bestimmungen des DRS… …53 ff. Börsenzulassungsverordnung §§ 37w - 37z WpHG Börsenordnung für die Frankfurter Wertpapierbörse Richtlinie 2004/109/EG des Europäischen… …Parlaments und des Rates (EU-TRL) 1. Anwendungsbereich 1.1 Rechtliche Rahmenbedingungen 2Die letzten Jahre haben gezeigt, dass die Zwischenberichterstattung… …Bedeutung des jährlichen Abschlusses von Unternehmen erlangt hat. In Folge dessen wurde die Zwischen- berichterstattung durch den IAS 34… …Eigen- oder Fremdkapitaltiteln, welche an einem geregelten Markt innerhalb der EU gehandelt werden, ausgewei- tet. Nach Art. 5 des zweiten Kapitels der… …der Geschäftsführung in der ersten und zwei- ten Hälfte des Geschäftsjahrs. 5 Mit dem am 20. Januar 2007 in Kraft getretenen TUG wurden die Anforderun-… …Vorschrif- ten des Wertpapierhandelsgesetztes (WpHG) von Bedeutung. Die bisher geltenden Regelungen des § 40 Abs. 1 BörsG sowie § 53 Abs. 1 BörsZulV wurden… …ergeben. Für Unternehmen des General Standards gelten die gesetzlichen Mindestanforde- rungen des (EU-) regulierten Marktes. Dabei ist lediglich die… …diese Unternehmen dazu verpflichtet, anstelle von Zwischenmitteilungen, Quartalsberichte nach den Vorga- ben des § 37w Abs. 2 Nr. 1 und 2, Abs. 3 und 4… …§ 37w Abs. 2 WpHG mindestens einen verkürzten Abschluss, einen Zwischenlagebericht und eine den Vorgaben des § 264 Abs. 2 Satz 3, § 289 Abs. 1 Satz 5…

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  Lageberichterstattung

  Prof. Dr. Regine Buchheim, Dr. Christian Fink

  …289/315 HGB 2.1 Wirtschaftsbericht 2.2 Prognose- und Risikobericht 2.3 Sonstige Berichtselemente 3. Konkretisierung des Lageberichts gemäß DRS 15 3.1… …Grundsätze zur Aufstellung des Lageberichts 3.2 Inhaltliche Anforderungen an den Lagebericht 4. Formale Gestaltung des Lageberichts 5. Das Projekt… …„Management Commentary“ 5.1 Grundsätze zur Aufstellung des Managementberichts 5.2 Kernelemente des Managementberichts 5.3 Ausblick zum Managementbericht nach… …. Seitens des IASB existieren jedoch noch keine verbindli- chen Regelungen für einen international anzuwendenden Lagebericht. Nichtsdes- totrotz können… …IAS-Verordnung – aufgrund des Fehlens eines mit dem deutschen Lagebericht vergleichbaren Informationsinstruments in den IFRS – mit §§ 315a Abs. 1 bzw. 325 Abs. 2a… …HGB für diese Unternehmen die Pflicht zur Erstellung eines (Konzern-) Lageberichts nach den Vorschriften des HGB beibehalten.1 3Die IFRS weisen… …, wie z.B. Umfeldänderungen und Reaktionen des Unternehmens hierauf; – die Investitionspolitik zur Erhaltung und Verbesserung der Ertragskraft inkl. der… …Dividendenpolitik; – die Finanzierungsquellen des Unternehmens einschließlich des angestrebten Ziel- verschuldungsgrades; – Ressourcen, die bei Anwendung der IFRS… …schöpfungsrechnungen, die den Abschluss ergänzen. 5 Mit der Veröffentlichung des IFRS Practice Statements Management Commentary am 08.12.2010 hat der internationale… …Wirtschaftsbericht 7 Die Lageberichterstattung nach §§ 289 bzw. 315 Abs. 1 HGB hat den Geschäftsver- lauf der Gesellschaft einschließlich des Geschäftsergebnisses…

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  Grundlagen der Konzernabschlusserstellung

  Dr. Nadine Antonakopoulos, Dr. Christian Fink

  …IFRS-Konzernabschlusses in § 315a HGB kodifiziert. Somit wird die Aufstellungspflicht für einen Konzernabschluss nach internationalen Vorgaben nicht von Seiten des IASB… …geregelt, sondern durch den nationalen Gesetzgeber. Die Vorschriften des IAS 27.9-11, die die Aufstellungspflicht im Sinne des IASB regeln, sind demnach für… …deutsche Unternehmen nicht anzu- wenden. Die Art der Erstellung des IFRS-Konzernabschlusses, d.h. die anzuwenden - den Bilanzierungs- und… …Bewertungsvorschriften sowie die Konsolidierungsmetho- dik, erfolgt hingegen nach den Vorgaben des internationalen Standardsetters. 3Die folgende Abbildung 30.1 zeigt den… …angenäherten Vorschriften des § 290 Abs. 1 HGB fokussiert das deutsche Handelsrecht im Hinblick auf die Aufstel- lungspflicht auf das Konzept der möglichen… …des Mutterunternehmens immer dann vor, wenn – es die Stimmrechtsmehrheit der Gesellschafter besitzt; – es Gesellschafter des Unternehmens ist und ihm… …gleichzeitig ein Organbestel- lungsrecht für die Mehrheit der Mitglieder des die Finanz-/Geschäftspolitik bestimmenden Verwaltungs-, Leitungs- oder… …z.B. durch die Mehrheit in der Hauptversammlung zustande kommen kann, erfüllt die Kriterien des § 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB regelmäßig nicht. Auch ist die… …in den entsprechenden Gremien.2 5Unter dem Organbestellungs-/-abberufungsrecht des § 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB versteht man die Möglichkeit, die Mehrheit… …Mutterunternehmen zugleich Gesellschafter des Tochterunternehmens sein. Damit geht jedoch nicht zwingend eine Kapitaleinlage des Gesellschafters ein- her. So kann…

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  Konsolidierungskreis

  Dr. Christian Fink, Dr. Oliver Kunath

  …3.2 Arten von Gemeinschaftsunternehmen 3.3 Geplante Überarbeitung des IAS 31 4. Einbezug assoziierter Unternehmen 5. IFRS for SMEs 6. HGB i.d.F. des… …verschiedenen Unternehmenstypen in den Konzernabschluss einbezogen werden. 3 Die Bestimmung der Tochterunternehmen, die nach IFRS in den Konzernabschluss des… …Mutterunternehmens einzubeziehen sind (Konsolidierungskreis im engeren Sinne), erfolgt gemäß den Regelungen des IAS 27. Der Konsolidierungskreis im wei- teren Sinne… …. Aufl., 2008, S. 133. Abb. 31.1: Stufenkonzept der Konzernrechnungslegung1 geführte Unternehmen (IAS 31) sowie unter dem maßgeblichen Einfluss des… …Einflussnahme sind Teil des Konzernabschlusses nach IFRS (IAS 39 bzw. IFRS 9). 2. Einbezug von Tochterunternehmen 2.1 Konzept der möglichen Beherrschung 4… …Gemäß IAS 27.12 sind alle in- und ausländischen Tochterunternehmen in den nach IFRS erstellten Konzernabschluss des Mutterunternehmens einzubeziehen. Man… …spricht dabei vom sog. Weltabschlussprinzip2. Als Tochterunternehmen werden im Sinne des IAS 27.4 solche Unternehmen abgegrenzt, die von einem Mutterunter-… …Geschäftsinteresse konzernfremder Drittgesellschafter – gehaltene Anteile regel- mäßig nicht unter den Beherrschungstatbestand des IAS 27.3 Zur Beurteilung, ob ein… …Erzielung von Synergieeffekten oder Steuervorteilen anzunehmen, dass der Nut- zen des Mutterunternehmens zu bejahen ist. Die Nutznießerschaft des Mutter -… …den ausschüttungen oder Kapitalrückzahlungen, bestehen. Vielmehr sind sämtliche Umstände in die Beurteilung des Kontrollverhältnisses mit…

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  Kapitalkonsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse

  Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …Konzernrechnungslegung nach IFRS 2. Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen nach der Erwerbsmethode (IFRS 3) 2.1 Die Definition des Geschäftsbetriebs als… …. Theorien der Konzernrechnungslegung nach IFRS 2Grundsätzlich konkurrieren bei der Erstellung des Konzernabschlusses zwei Kon- zepte zur inhaltlichen… …Ausgestaltung des Einheitsgrundsatzes (vgl. Kapitel 30, Rz. 13) miteinander, die Einheits- und die Interessentheorie. Sowohl Einheits- als auch Interessentheorie… …Eigenkapitalgeber des Konzernverbundes (Mehrheits- und Minder- heitsgesellschafter) und abstrahiert dabei vollständig von der rechtlichen Kapital- struktur. Der… …innerhalb des Konzerneigenkapitals ausgewiesen.1 Dies führt dazu, dass losgelöst von der Beteiligungshöhe des Mutterunternehmens an den Tochterunternehmen… …, inklusive des Zeitwertanteils der Minderheits- gesellschafter am Geschäfts- oder Firmenwert. Diese Auslegung der Einheitstheo- rie wird als reine… …Einheitstheorie oder full goodwill approach bezeichnet und löst die Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts in seiner Höhe von den pagatori- schen… …Anschaffungskosten. Stattdessen bildet der mittels Unternehmensbewertung objektivierte Eigenkapitalmarktwert2 des erworbenen Unternehmens im Erwerbs- zeitpunkt die… …Grundlage der Ermittlung des Geschäfts- oder Firmenwerts im Rah- men der Kapitalkonsolidierung. 4Im Gegensatz dazu findet sich mit dem purchased oder auch… …719 1 Vgl. IAS 27.27-29. 2 Objektivierter Eigenkapitalmarktwert = Anschaffungskosten des Mutterunternehmens + fiktive Anschaffungskosten der…

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  Goodwill Impairment Test

  Stefan Lenz

  …Stefan Lenz Kapitel 33: Goodwill Impairment Test 1. Einleitung 1.1 Zugangsbewertung 1.2 Folgebewertung 2. Konzeption des Goodwill Impairment… …Test 3. Praktische Umsetzung 4. Zeitpunkt des Goodwill Impairment Test 4.1 Planmäßiger Test 4.2 Außerplanmäßiger Test 4.3 Weitere Zeiträume 5… …Detailplanungsphase und Prämissen der Cashflow Ermittlung 7.3 Zeitraum nach der Detailplanungsphase 7.4 Anpassungen der Cashflows 8. Ermittlung des… …Diskontierungszinssatzes 8.1 Ermittlungsmethoden 8.2 Konzept der gewogenen Kapitalkosten 9. Ermittlung des Carrying Amount 9.1 Ansatz: Bestandteile des Carrying Amount… …9.2 Bewertung: Reihenfolge der Impairment Tests 10. Behandlung eines Impairment 11. Anhangangaben 12. IFRS for SMEs 13. HGB i.d.F. des… …Unternehmen des Jahres 2007 zeigte z.B., dass bei 11 Konzernen der Buchwert der goodwills das Eigenkapital überstieg und bei 34 Konzernen der goodwill mehr als… …50% des Eigenkapitals ausmachte.3 Im Jahr 2009 waren ca. 161 Milliarden Euro an goodwills alleine in den Bilanzen der DAX-30 Unternehmen aktiviert… …des IFRS 3 im Jahr 2008 wurde gem. IFRS 3.19 (rev. 2008) das Wahlrecht eingeführt, nunmehr bei jeder „business combination“ zu ent- scheiden, ob auch… …Methoden zur Bewertung der nicht-beherrschen- den Anteile (Wahlrecht) haben einen direkten Einfluss auf die Höhe des goodwills bzw. Unterschiedsbetrages aus… …einem günstigen Kauf. Sofern die nicht-beherr- schenden Anteile als Anteil am Fair Value des Nettovermögens bestimmt werden und keine Altanteile…

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