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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Finanzinstrumente

  Jochen Stegmann

  …(impairment) 1.5 Bestimmung des Fair Values und von fortgeführten Anschaffungs - kosten in der Praxis 2. Hedge Accounting 3. Eingebettete Derivate 4… …Finanzinstrumente: Darstellung IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben 1. Grundlagen 2Die Bilanzierung von… …, zunehmend an Bedeutung und Komplexität. Dennoch sollte immer, d.h. auch bei der Bilanzierung von Finanzinstrumenten daran gedacht werden, dass die… …Bilanzierung die Abbildung ökonomischer Tat - sachen ist und nicht Einfluss auf Tatbestände nehmen sollte. Die Bilanzierung gewann und gewinnt zwar immer noch… …Standards IAS 32 Financial Instruments: Presentation, IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement und IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures… …Reassessment of Embedded Derivatives, IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment und IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation. Die… …finanziellen Vermögenswert und bei dem anderen zu einer finanziellen Schuld oder einem Eigenkapitalinstrument führt (IAS 32.11). 3Finanzielle Vermögenswerte… …Beispiele für Finanzinstrumente sind: – Aktien – festverzinsliche Wertpapiere, wie Obligationen und Pfandbriefe – wertpapierähnliche Rechte, wie… …Bundesschatzbriefe – Darlehensverträge – Forderungen aus Lieferung und Leistung – Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung 6 Unter einem derivativen… …Vereinbarung, eine gegen eine andere Währung zu einem im Moment des Geschäftsabschlusses ver- einbarten und festgelegten in der Zukunft zu tauschen. Somit…

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  Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis

  Dr. Michael Reuter

  …Dr. Michael Reuter Kapitel 17: Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis 1. Grundlagen 1.1 Eigenkapitaldefinition nach IFRS 1.2… …tion, -abgrenzung und -abbildung zusammenhängend regelt. Vielmehr finden sich im Framework (F.) und in diversen Standards Hinweise bzw. Regelungen zum… …Eigen- kapital und seiner Abbildung im IFRS-Abschluss. 3Die IFRS definieren das Eigenkapital in F.49(c) als den nach Abzug aller Schul- den verbleibenden… …Restbetrag der Vermögenswerte eines Unternehmens. „Verände- rungen des Eigenkapitals eines Unternehmens zwischen dem Beginn und dem Ende der Berichtsperiode… …Zusammenhänge einer Unternehmensbilanz abgestellt:2 Eine Bilanz ist eine stichtagsbezogene Gegenüber- stellung von Vermögen und Kapital in Kontoform, wobei stets… …die grundlegende Bilanzgleichung „Vermögen = Kapital“ erfüllt sein muss. Wird das Kapital des Unternehmens nach Art der Kapitalüberlassung in Eigen- und… …Fremdkapital unter- teilt, lässt sich das Eigenkapital (Reinvermögen) als Differenz zwischen (Brutto-) Vermögen und Fremdkapital (Schulden) ermitteln. Das… …Eigenkapital ist dabei die Eigenkapitaldefinition, -abgrenzung und -ausweis 375 1 Vgl. zu bestimmten kündbaren Instrumenten als Spezialfall von Eigenkapital… …IFRS-Abschluss, 2008, S. 21 ff. m.w.N. (notwendige) veränderliche Saldogröße (Residualgröße) nach Ermitt lung/Bewertung des Vermögens und der Schulden. Die… …„Bewertungspersönlichkeit“ darstellt. 5 Da das Eigenkapital betriebswirtschaftlich und auch nach IFRS als bilanzielle Residualgröße definiert ist, schlagen sich in dieser…

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  Kündbare Eigenkapitalinstrumente

  Prof. Dr. Dieter Truxius

  …bis 2008 in einem IFRS-Konzernabschluss als Fremdkapital deklariert und zum Marktwert bewertet werden müssen, da es zu den kündbaren Finanzinstru-… …den IFRS 3Gemäß den Vorschriften der IAS 32 und IAS 39 sind Finanzinstrumente auf der Pas- sivseite der Bilanz entweder als finanzielle Verbindlichkeit… …der IFRS grundsätzlich ein Vertrag, der einen Residualanspruch an den Vermögenswerten eines Unternehmens nach Abzug aller Schulden begründet und vom… …gemäß der Abgrenzungskriterien der IFRS unzweifelhaft Eigenkapi- tal dar. Gleiches gilt für die gebildeten Kapitalrücklagen und Gewinnrücklagen Kündbare… …Rechtsform der GmbH & Co. KG, dann wären die Anteile der Kommanditisten und der Komplementäre gemäß der Definition von IAS 32 in der bis 2008 gültigen Fassung… …gesellschaft hätten alle Anteile wegen der unbestimmten und nicht vorher- sehbaren Rückkaufzeitpunkte mit dem Marktwert entsprechend den künftigen… …ausweisen müssen bis hin zur Überschuldung. 5 Diese skurrile und kaufmännisch völlig widersinnige Bilanzierung stieß auf hef- tigen Protest der deutschen… …Familienunternehmen und Genossenschaften sowie auch einiger Organisationen in anderen Ländern. Unter anderem aufgrund dieses Problems wurde die VMEBF im Januar 2006 von… …neugefassten Regeln finden sich maßgeblich in den Abschnitten IAS 32.16A ff. und sind relativ komplex formuliert. Sie enthalten zudem einige inter- Dieter… …tation of Financial Statements“, welche am Tag der Veröffentlichung in Kraft trat und damit ab dem Abschlusszeitraum 2009 im Konzernabschluss zu beachten…

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  Eigenkapitalveränderungsrechnung

  Dr. Michael Reuter

  …Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 1.3 Darstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 2. IFRS for SMEs 3. HGB i.d.F. des… …comprehensive income – OCI) direkt im Eigenkapital zu erfassenden Erträge und Aufwendungen besteht aus Sicht der Abschlussadressaten eine erhöhte Not- wendigkeit… …Unternehmens/Konzerns erfolgen. 1.2 Inhalt und Struktur der Eigenkapitalveränderungsrechnung 4Von IAS 1.106 werden für die Aufstellung einer… …laut Gewinn- und Verlustrechnung und Sonstigem Ergebnis/OCI dar; vgl. IAS 1.7; IAS 1.88. 5 Vgl. in diesem Kontext auch die Angabepflicht des IAS… …27.41(e). – der Effekt, der aus den Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmetho- den sowie der Berichtigung wesentlicher Fehler resultiert, die… …, und deren Änderungen, z.B. Periodenergebnis, OCI-Komponenten, Anteilseignertransaktionen, getrennt nach Kapitalveränderungen und Ausschüttungen… …Kapitalmanagement zu machen und nach IAS 1.136A Informationen zu als Eigenkapitalbestandteil ausgewiesenen kündbaren Finanzinstrumenten6 zu geben. 5 Bei der… …im Konzernabschluss – Minderheitsanteile und Eigen- kapitalsumme in den Spalten gewählt sowie ein Ausweis relevanter Ände rungs - sachverhalte in den… …Zeilen vorgenommen, wie Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden und Fehlerkorrekturen, Kapitalmaßnahmen, Ausschüttun- gen, Gesamtergebnis und… …bewertungsrücklagen in der Eigenkapitalveränderungsrechnung oft ein über alle Bildungssachverhalte hinweg zusammengefasster Ausweis und ergänzend eine Aufteilung des…

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  Rückstellungen

  Prof. Dr. Henning Zülch, Dr. Mark-Ken Erdmann, Dominic Detzen

  …Rückstellungen 4. Bewertung von Rückstellungen 4.1 Bester Schätzwert 4.2 Weitere Bewertungsparameter 4.3 Änderung, Auflösung und Inanspruchnahme von… …Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen 1. Einführung 2Mit IAS 37 werden die Bilanzierung und… …Offenlegung von Rückstellungen, Even- tualschulden und Eventualforderungen geregelt. Die Vorschrift erfasst gemäß IAS 37.IN1 indes nicht Finanzinstrumente, die… …Ver- luste den zu erwartenden Nutzen aus dem Geschäft übersteigen. Die Vorschriften von IAS 37 regeln Ansatz, Bewertung und Offenlegung von… …Rückstellungen. Gleichzeitig wird ein Ansatzverbot für Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen festgeschrieben.1 Diese müssen unter bestimmten Voraus-… …ordnungsgemäße Bewertung von Rückstellungen, Eventual- schulden und Eventualforderungen sichergestellt werden. Zudem soll den Ab - schluss adressaten… …entscheidungsnützliche Informationen über Art, Fälligkeit und Betrag dieser Sachverhalte zur Verfügung gestellt werden. 2. Begriffsbestimmungen 3IAS 37.10 definiert… …Lieferungen und Leistungen. Nach IAS 37.11 zählen auch „abgegrenzte Schulden“ (accruals) zu den sonstigen Schulden. Diese betreffen Lieferungen und/oder… …Verpflichtung, die durch vergangene Ereignisse begründet wurde und deren Existenz vom Eintritt einer oder mehrerer künftiger Ereignisse ab - hängt, die nicht… …Verpflichtung nicht zuverlässig bestimmt werden kann. Obige Definition verdeutlicht, dass Eventualschulden die Ansatzkriterien für eine Schuld nicht erfüllen und…

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  Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Manfred Stöckler, Dr. Stephan Wildner

  …3. Betriebliche Altersversorgung 3.1 Beitragsdefinierte vs. leistungsdefinierte Pläne 3.2 Bilanzierung und Bewertung beitragsdefinierter Pläne 3.3… …Bilanzierung und Bewertung leistungsdefinierter Pläne 4. Andere langfristige Mitarbeitervergütungen 5. Leistungen bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses 6… …Leistungen aller Art an Arbeitnehmer. Zu den Leistungen an Arbeitnehmer zählen dabei folgende Bereiche (IAS 19.4): – Kurzfristige Leistungen, z.B. Löhne und… …erbracht wurde, in voller Höhe fällig. In IAS 19.4(a) und in IAS 19.8 werden beispielhaft Löhne, Gehäl- ter und Sozialversicherungsbeiträge, vergütete… …kurzfristige Abwesenheiten (wie bezahlter Jahresurlaub und Lohnfortzahlung im Krankheitsfall), innerhalb eines Jahres fällige Gewinn- und Erfolgsbeteiligungen… …vorgeschlagenen Änderungen wer- den in Abschnitt 6 separat dargestellt. 2 Vgl. Mühlberger, M./Schwinger, R., Betriebliche Altersversorgung und sonstige Leistungen… …Deutschland üblich – eine formale Vereinbarung zwischen dem Unternehmen und einem individuel- len Mitarbeiter, Gruppen von Mitarbeitern oder deren Vertretern… …zwischen unmittelbaren und mittelbaren Pen - sionsverpflichtungen, da die formelle rechtliche Ausgestaltung von untergeordne- ter Bedeutung ist. Vielmehr ist… …Einordnung als beitragsdefinierter Plan führt dazu, dass die laufenden Beiträge an den externen Versorgungsträger als Periodenaufwand erfasst werden und auf… …Pensionspläne gestaltet sich deshalb komplexer: Es sind Pensionsverpflichtungen und Pensionsaufwendungen mittels aktuarieller Annahmen zu ermitteln und diesen die…

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  Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung

  Dr. Peter Bömelburg, Christian Landgraf

  …Dr. Peter Bömelburg (WP/StB), Christian Landgraf (WP/CPA) Kapitel 22: Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung 1. Einleitung 2. Anzuwendende… …Standards 3. Die Erfolgskonzeption der IFRS 3.1 Verkauf von Gütern 3.2 Erbringung von Dienstleistungen 3.3 Erlöse aus Nutzungsüberlassungen und Dividenden… …Bestandteile und Darstellung der Erfolgsrechnung 4.2 Erfolgswirksame Teilrechnung – GuV 4.3 Erfolgsneutrale Teilrechnung – Gesamtergebnisrechnung 5. Künftige… …: Ansatz und Bewertung IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgege- bene Geschäftsbereiche 1. Einleitung 2Die… …Erträge und Aufwendungen einer Periode ergibt sich ein Bild über die Ertragslage des Unternehmens. Die Gliederung der GuV kann nach dem Gesamt- bzw… …Regelungen zur Bilanzierung von Erträgen aus dem Verkauf von Gütern, der Erbringung von Dienstleistungen sowie aus Zinsen, Nutzungsent- gelten und Dividenden… …. Spezialregelungen zur Umsatzrealisierung im Rahmen kun- Erfolgskonzeption und Ergebnisrechnung 477 denspezifischer Fertigungsaufträge enthält IAS 11. Weitere… …Regelungen zur Ertrags- realisierung finden sich in IAS 2 (Vorräten), IAS 17 (Leasingverhältnisse), IAS 41 (Landwirtschaft) und IFRS 4 (Versicherungsverträge)… …sowie in verschiedenen Inter- pretationen des IFRIC. Inhalt und Struktur der Ergebnisrechnung regelt IAS 1. Diese dient der Vermitt - lung… …Verabschiedung der ersten Teilergebnisse eines Gemeinschaftspro- jekts von IASB und FASB zur Neuausrichtung der Darstellung des Abschlusses. Unternehmen sind…

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  Latente Steuern

  Benno Lange, Christian Wolz

  …Anwendungsbereich 1.3 Ansatz latenter Steueransprüche und -schulden 1.4 Bewertung 1.5 Ausweis 1.6 Anhang 2. Praxisbeispiele 2.1 Grundsätzliche Annahmen 2.2… …Vermögenswerte und Schul- den sind nach IFRS eher die Regel als die Ausnahme; 2. Der Anspruch der IFRS, nützliche Informationen für Investitionsentscheidungen zu… …latenten Steuern lassen sich zwei Grundkonzepte unter- scheiden. Das bilanzorientierte Konzept geht von den Buchwerten der einzelnen Vermögenswerte und… …, sondern auch für erfolgsneutral entstandene Differenzen. Die latenten Steueransprüche und -schul- den für die letztgenannten Differenzen sind dann ebenfalls… …Nebenzweck in der IFRS-Bilan- zierung. Diesem Informationsbedürfnis dient insbesondere die – von Anwendern und Prüfern gleichermaßen gefürchtete –… …schlussersteller vor große fachliche und organisatorische Herausforderungen. In fachlicher Hinsicht wird eine detaillierte Kenntnis der einschlägigen Vorschriften… …des Unternehmens- und Bilanzsteuerrechts vorausgesetzt. So muss z.B. im Rahmen der Bilanzierung latenter Steuern entschieden werden, ob ein steuerlicher… …und die entsprechen- den Informationen – u.U. auch von ausländischen Tochterunternehmen – zeitnah zur Verfügung stehen. Dies erfordert ein abgestimmtes… …Zusammenwirken ver- schiedener Abteilungen (externes Rechnungswesen, Steuerabteilung, Unterneh- mensplanung) und Länder sowie von Unternehmensmitarbeitern und… …(Ertragsteuern), der die Bilanzierung von tatsächlichen und latenten Steu- ern zum Gegenstand hat. Während die Abbildung der tatsächlichen Steuern im Jah-…

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  Latente Steuern bei Personengesellschaften

  Benno Lange, Christian Wolz

  …3.3 Behandlung von Sonderbilanzen 3.4 Latente Steuern und Verluste 3.5 Latente Steuern und Gewinnverteilung 4. Latente Steuern beim Gesellschafter… …besteuert. Ihr Gewinn bzw. Verlust wird additiv in zwei Stufen ermittelt und den Gesellschaftern unmit- telbar zugerechnet. Dabei sind auch… …Steuern bei transparent besteuerten Gesellschaften. Es gelten die allgemeinen Grundsätze, wonach temporäre Differenzen zwischen IFRS-Buchwert und Steuerwert… …Ergänzungsbilanzen den Steuer- wert beeinflussen und zu latenten Steuern führen können, sind die Wirtschafts güter des Sonderbetriebsvermögens regelmäßig bei der… …latente Steuern auf der Ebene der Gesellschaft lediglich in Höhe der Gewerbesteuereffekte aus temporären Differenzen und Verlustvorträgen gebildet werden… …Ergänzungsbilanzen) haben (Inside Basis Diffe- rences), können auch Differenzen zwischen dem IFRS-Beteiligungsbuchwert und dem steuerlichen Beteiligungsansatz auf… …Gesellschafterebene auftreten (Outside Basis Differences). Ursachen können die steuerlich stets phasengleiche Verbuchung von Gewinnen und Verlusten sowie etwaige… …Personengesellschaften 2.1 Transparenzprinzip 3 Die Besteuerung von Personengesellschaften funktioniert in Deutschland nach voll- ständig anderen Vorschriften und… …sind und eine klare Trennung zwischen der Ebene der Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern erfolgt (sog. Trennungsprinzip), sind die Grenzen bei… …zugerechnet. Verfahrensrechtlich erfolgt dies über die einheitliche und gesonderte Feststel- lung von Besteuerungsgrundlagen nach §§ 179, 180 AO. Hiernach wird…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Tobias Dreixler, Carsten Ernst

  …Tobias Dreixler (WP/StB), Carsten Ernst (WP/StB) Kapitel 25: Rechnungsabgrenzungsposten 1. Einleitung 2. Begriff und Bedeutung von… …Bilanzierungsregeln von Rechnungsabgrenzungsposten 4. Ausweis von Rechnungsabgrenzungsposten 5. Grundfälle nach IFRS und deren Bilanzierung 5.1 Transitorische… …(Rahmenkonzept) IAS 12 Ertragsteuern IAS 18 Erträge IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen 1. Einleitung 2Die internationale… …Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) nicht geän- dert. Dementsprechend sind aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten in die Vermögenswerte und Schulden umzugliedern… …, soweit diese, was regelmäßig der Fall ist, auch diese Ansatzkriterien erfüllen. Das IASB und das amerikanische FASB als Standardsetter werden zukünftig… …die Ansatzkriterien für Vermögenswerte und Schulden für beide Rech nungslegungs - kreise vereinheitlichen. Es bleibt abzuwarten, wie sich dies auf den… …Ansatz von Rech- nungsabgrenzungsposten niederschlägt und ob die gewünschte Vereinheitlichung von IFRS und US-GAAP tatsächlich realisiert werden kann. Im… …die Rech- nungsabgrenzung sind offen. 2. Begriff und Bedeutung von Rechnungsabgrenzungsposten 2.1 Begriff 3Mit Rechnungsabgrenzungsposten sind… …begrifflich Ausgaben bzw. Einnahmen eines Unternehmens gemeint, die erst für eine nachfolgende Rechnungsperiode bestimmt Rechnungsabgrenzungsposten 583 und… …wird im Bereich der Bilanzierung das Konzept der Rechnungsabgrenzung verwendet, um Einnah- men und Ausgaben nach bestimmten Kriterien zu periodisieren…

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