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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Eigenkapital

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 1. Managementzusammenfassung 1 – Das Eigenkapital ergibt sich als die Differenz aus der Summe der Aktivposten und der Summe der Schulden und des… …Eigenkapital dadurch aus, dass ein Rückzah- lungsanspruch im Falle der Insolvenz nachrangig ist, die Überlassung län- gerfristig erfolgt und die Vergütung dafür… …Satz 2 und 3 HGB a. F. sah vor, dass die nicht eingeforderten ausstehenden Einlagen auf das Gezeichnete Kapital auf der Ak- tivseite vor dem… …Anlagevermögen gesondert auszuweisen sind. Die davon ein- geforderten Einlagen sind gesondert zu vermerken. Die nicht eingeforderten Einlagen durften alternativ… …auch vom Gezeichneten Kapital abgesetzt werden. In diesem Fall waren die eingeforderten, aber noch nicht eingezahlten Einlagen unter den Forderungen… …gesondert auszuweisen und entsprechend zu bezeich- nen. Insoweit hatten die Unternehmen ein Wahlrecht hinsichtlich des Ausweises der nicht eingeforderten… …der laten- ten Steuern entsprach, sind nunmehr anstatt den frei verfügbaren Gewinnrück- lagen die frei verfügbaren Rücklagen zu berücksichtigen. Daraus… …folgt, dass von nun an auch die Kapitalrücklage gemäß § 272 Abs. 2 Nr. 4 HGB zu berücksich- tigen ist. 5Ziel der Ausschüttungssperre ist die Vermeidung… …der Ausschüttung bzw. Ab- führung von noch nicht realisierten Gewinnen an die Anteilseigner. Die Vor- schrift folgt damit primär dem… …im HGB nicht enthalten. Aus § 247 Abs. 1 HGB folgt, dass es sich um die Differenz der Summe der Aktiv- posten und der Summe aus Schulden und…

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  Eigenkapitalspiegel

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …, die nicht zur Aufstellung eines Kon- zernabschlusses verpflichtet sind, und von handelsrechtlichen Konzernab- schlüssen. – Im Eigenkapitalspiegel… …werden sowohl die erfolgswirksamen als auch die er- folgsneutralen Veränderungen des Eigenkapitals des betreffenden Geschäfts- jahrs dargestellt. – Form… …und Inhalt des Eigenkapitalspiegels sind gesetzlich nicht geregelt. – Die Darstellung der Entwicklung des Eigenkapitals erfolgt in Form einer Ma-… …trix, in der auf der Ordinate die Gründe für eine Eigenkapitalveränderung gezeigt werden und auf der Abzisse die Posten des Eigenkapitals. 2… …schlüssen. Für Konzernabschlüsse von Mutterunternehmen, die einen organi- sierten Markt i. S. d. § 2 Abs. 2 Satz 1 WpHG in Anspruch nehmen, wurde durch das… …1.11 Eigenkapitalspiegel Schäfer 265 ten des Bilanzrechtsreformgesetzes wurde dann die Pflicht zur Aufstellung eines Konzerneigenkapitalspiegels für… …Kapitalgesellschaften i.S.d. § 264 d HGB, die nicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet sind, erstmals für nach dem 31. 12. 2009 beginnende… …Geschäftsjahre einen Eigen- kapitalspiegel aufstellen (§ 264 Abs. 1 Satz 2 HGB i.V. m. Art. 66 Abs. 3 EGHGB). Ziel der Vorschrift ist die vollumfängliche… …Gleichstellung aller kapitalmarktori- entierter Unternehmen im Hinblick auf ihre Berichterstattungspflichten. Bisher waren dazu nur die… …IFRS-Konzernabschlusses gem. IAS 1.10 eine Eigenkapitalveränderungsrechnung ist. Im Übrigen werden durch die Ge- setzesänderung die Bestandteile des Jahresabschlusses von…

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  Pensionsverpflichtungen und Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Alexander Büchel

  …. Managementzusammenfassung 1– Pensionsverpflichtungen sind in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen. – Soweit die… …sowie in Art. 28 Abs. 1 EGHGB von Pensionsverpflichtungen und (pensions-)ähnlichen Ver- pflichtungen die Rede. Indes dürfte zwischen… …che Verpflichtungen zu verstehen, die für einen Bilanzierenden aufgrund einer aus Anlass einer Tätigkeit für ein Unternehmen zugesagten Leistung der… …Verpflich- tungen, die gegenüber Arbeitnehmern bestehen, auch Versorgungsverpflichtun- gen des Bilanzierenden zu den Alterversorgungsverpflichtungen, die… …Verpflichtungen, die Altersversorgungsverpflichtun- gen vergleichbar sind, fallen z. B. Altersteilzeitverpflichtungen sowie Verpflich- tungen aus… …Überschneidungsfreiheit zu gewährleisten, kann es sich bei den pensionsähnlichen Verpflichtungen nur um solche handeln, die nicht den Cha- rakter einer… …sich das bilanzierende Unternehmen durch die Erteilung der Altersversorgungszusage oder durch einen Schuldbeitritt zu einer solchen Zusage verpflichtet… …, bei Eintritt des Versorgungsfalls die Leistung gegenüber dem Versorgungsberechtigten selbst zu erbringen. Hingegen erfolgt die Erfüllung einer… …Wertpapiere in 1988 bei 6 %) ein Zinssatz von ca. 3 bis 6 % pro Jahr in Betracht. Vielfach orientierte sich die Praxis auch für Zwecke der handels- rechtlichen… …Bewertung an § 6 a Abs. 3 Satz 3 EStG, der für die Berechnung des Teilwerts der Pensionsverpflichtung einen Rechnungszinsfuß von 6 % vorsieht. 8Ferner war…

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  Sonstige Rückstellungen

  Thomas Pollmann

  …. Managementzusammenfassung 1– Rückstellungen sind bis zum Bilanzstichtag begründete Verpflichtungen, die hinsichtlich ihres Grundes und/oder ihrer Höhe ungewiss sind. –… …Rückstellungsbewertung ist auf die Verhältnisse im Zeitpunkt der Er- füllung der zugrunde liegenden Verpflichtung abzustellen; damit sind künf- tige Preis- und… …Kosteneffekte in die Bewertung einzubeziehen. – Durch das BilMoG wurde ein Abzinsungsgebot für langfristige Rückstellun- gen eingeführt. 2. Rechtsgrundlagen 2… …. Definition 3 Rückstellungen sind Passivposten für bestimmte Verpflichtungen eines Unter- nehmens, die Aufwand vergangener Perioden darstellen und die zu… …ungewiss sind. 4 Die in § 249 HGB genannten Rückstellungen lassen sich wie folgt unterschei- den: – Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten… …HGB sind verpflichtende Ver- träge, die auf einen Leistungsaustausch gerichtet sind und aus Sicht jedes Ver- tragspartners einen Anspruch und eine… …5Durch das BilMoG wurden der Ansatz und die Bewertung von Rückstellungen geändert: – Ansatz: Die bisherigen handelsrechtlichen Passivierungswahlrechte… …für Auf- wandsrückstellungen werden aufgehoben. – Bewertung: Die Höhe einer Rückstellung wird nach dem Erfüllungsbetrag be- messen. Daher sind künftige… …(Diskontierungspflicht). Begründet wurden diese Änderungen mit einer dadurch erreichbaren besseren Informationsfunktion des HGB-Abschlusses und einer Annäherung an die in-… …1 HGB), – für im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten nachgeholt…

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  Steuerrückstellungen

  Univ.-Prof. Dr. Volker Breithecker, Marc Weyers

  …der Rückstellung eine Ver- bindlichkeit auszuweisen. In der Handelsbilanz sind auch passive latente Steuern zu erfassen, die aber nicht unter dem Posten… …Steuerrückstellungen, sondern in einem gesonderten Posten ausgewiesen werden. – Die Bewertung der Rückstellung erfolgt in Höhe der voraussichtlichen Steu- erschuld… …die Steuerrückstellungen und geleisteten Steuervorauszahlungen die Posten „Steuern vom Einkommen und Ertrag“ und „sonstige Steuern“ vorgesehen (vgl… …. Kapitel II.2.2.17). – In der Steuerbilanz sind – dem (formellen) Maßgeblichkeitsgrundsatz folgend – die Steuerrückstellungen so auszuweisen, wie sie in der… …. Ä.) keine Steuern sind. 4– Als betriebliche Steuern werden allgemein solche verstanden, die als Aufwand in der handelsrechtlichen… …Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden. Das sind solche, die durch den Betrieb veranlasst sind. Zu den betrieblichen Steuern zählen insbesondere die Körperschaftsteuer samt… …Solidaritätszuschlag, die Gewerbesteuer unabhängig von der Rechtsform des Ge- werbebetriebes,1 die Grundsteuer soweit sie auf Betriebsgrundstücke entfällt2 und die… …werden auch Investitionszulagen nach dem InvZulG (§ 14 InvZulG 2010). 5– Nicht betrieblich veranlasste (= private) Steuern sind vor allem die Einkommen-… …, die Kirchen- und die Erbschaftsteuer. Gleiches gilt für den Solidaritätszuschlag der Einzelunternehmer und der Gesellschafter von Personengesellschaften… …, vgl. z.B. die Körperschaftsteuer und der darauf fußende Solidaritätszuschlag (§ 10 Nr. 2 KStG). 5 Vgl. Schneeloch, Betriebswirtschaftliche Steuerlehre…

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  Verbindlichkeiten

  Dr. Silvana Stahl

  …spricht der Barwert der Verbindlichkeit dem Erfüllungsbetrag, die Differenz zum vereinbarten Kaufpreis entspricht im Zugangszeitpunkt einem nicht pas-… …sivierungsfähigen Zinsanteil. Der Barwert der Verbindlichkeit ist um die im Zeitablauf entstandene Zinsverbindlichkeit aufzustocken. 2. Rechtsgrundlagen 2§ 246 Abs… …. 1, § 252, § 253 Abs. 1 Satz 2, § 256 a, § 266 HGB. 3. Definition 3Eine Verbindlichkeit ist eine Verpflichtung gegenüber einem Rechtsträger, die… …erzwingbar ist und eine wirtschaftliche Belastung darstellt. Darüber hinaus muss sie eindeutig quantifizierbar sein. Die Verpflichtung ist erzwingbar, wenn… …Geldver- bindlichkeit unterstellt werden könnte, entsprechend die Existenz von Sachwert- oder Lieferantenverpflichtungen scheinbar vernachlässigt wurde.1 1… …Rentenverpflichtungen beruhende Verbindlichkeiten, für die keine Gegenleistung mehr durch den Berechtigten erbracht wird, war in § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB a. F. vage… …geregelt, dass die Verbindlichkeit mit ihrem Barwert an- zusetzen ist. Durch das BilMoG wurden die Bewertungsspielräume bei der Bi- lanzierung dieser… …„Rentenverbindlichkeiten“ durch die Vorgabe eines anzuwen- denden Diskontsatzes eingegrenzt. Da gemäß § 253 Abs. 2 Satz 3 HGB die „Rentenverbindlichkeiten“ wie Rückstellungen… …Gesetz oder der Vertrag die Verpflichtung knüpft, im Wesentlichen verwirklicht ist. 8 Verbindlichkeiten, die an eine Gegenleistung geknüpft sind, werden… …dann an- gesetzt, wenn der Vertragspartner die vertraglich vereinbarte Leistung erbracht hat. Auf das Datum der Rechnungsstellung kommt es somit…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Dr. Britta van den Eynden

  …Bilanzstichtag darstellen und zwar – für eine bestimmte Zeit. – Die Vorschrift des § 250 HGB ist für alle Kaufleute relevant. – Die Höhe der Rechnungsabgrenzung… …Verbindlichkeit und deren höheren Erfüllungsbetrag darf aktivisch abgegrenzt werden (Wahl- recht; § 250 Abs. 3 HGB). – Die steuerliche Behandlung weicht in… …folgenden Punkten von der handelsrecht- lichen ab: – (Dis)Agio und – als Aufwand berücksichtigte – Zölle und Verbrauchsteuern sowie – Umsatzsteuer. – Die… …IFRS kennen keine Rechnungsabgrenzungsposten. Abgrenzungen sind je- doch vorzunehmen, wenn die Voraussetzungen eines Vermögenswertes bzw. einer Schuld… …wurde § 250 Abs. 1 Satz 2 HGB a. F. abgeschafft. Steuerlich besteht die analoge Vorschrift jedoch fort, sodass die Maßgeblichkeit hier fortan… …durchbrochen wird. Die sich ergebenden Konsequenzen für die Behandlung in Handels- und Steuerbilanz unter 9. „Unterschied zum Steuerrecht“ beschrieben. II… …Verträge, bei denen Leistung und Gegenleistung zeitlich auseinanderfallen, wie bspw. Mieten und Versicherungsleistungen. Soweit die Gegenleistung noch aus-… …steht, ist ein Rechnungsabgrenzungsposten der Höhe nach zu bilden.1 Dabei ist zu beachten, dass die Gegenleistung nicht auf schuldrechtliche Ansprüche be-… …bzw. Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, die Aufwand bzw. Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem diesem Stichtag darstellen.3 Im Gegensatz dazu werden… …Vermögensgegenstände noch Schulden. Vielmehr handelt es sich um Posten eigener Art, die der periodengerech- ten Erfolgsermittlung dienen (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB)…

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  Latente Steuern

  Dr. Rüdiger Loitz

  …: Für den Überhang aktiver latenter Steuern, jedoch kein Er- mittlungswahlrecht . − Quasi-permanente Differenzen: Einbeziehungspflicht in die Ermittlung… …werden. − Anhangangaben: Es ist zu erläutern, auf welchen Differenzen und Verlust- vorträgen latente Steuern beruhen und mit welchen Steuersätzen die… …Bewer- tung erfolgt. − Ausschüttungssperre: Gilt für den Überhang der aktiven über die passiven latenten Steuern. II. Jahresabschluss und Lagebericht –… …in künftigen Geschäftsjahren, die sich aus abzugsfähigen temporären Differenzen, aus künftig nutzbaren steuerlichen Verlustvorträgen und… …Steuergutschriften sowie Zinsvor- trägen ergeben. Passive latente Steuern: Voraussichtliche Ertragsteuerbelastungen in künftigen Geschäftsjahren, die sich aus zu… …eines Rechnungsabgrenzungspostens in der Bilanz und dem steuerlichen Wertansatz, die bei ihrer Umkehr nicht zu ertragsteuerlichen Ent- oder Belastungen… …in der Bilanz und dem entsprechenden steuerlichen Wertansatz, die sich in künf- tigen Geschäftsjahren voraussichtlich abbauen und dadurch zu… …ertragsteuer- lichen Ent- oder Belastungen führen. Steueraufwand/-ertrag: Summe aus tatsächlichem und latentem Ertragsteuer- aufwand/-ertrag. Steuersubjekt: Die… …einzelne einzubeziehende Einheit, die einen Steuertatbe- stand verwirklicht und die Steuer schuldet. Steuerliche Wertansätze: Die mit den handelsrechtlichen… …. Historie 4 Die Regelung des § 274 HGB a. F. regelte unter dem Begriff „Steuerabgrenzung“ den Ansatz eines passiven (§ 274 Abs. 1 HGB a.F.) und eines aktiven…

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  Gliederungsvorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung

  Dipl.-Kfm. Heinrich Dreyer

  …im HGB-Abschluss, allgemeine Betrachtung. . . . . . . . 347 4.2 System des Gesamtkosten- und des Umsatzkostenverfahrens . . . . . . 348 4.3 Die… …verlangt, dass der Jahresabschluss, also auch die GuV als Teil des- selben, klar und übersichtlich (also GoB-konform) zu sein hat. Für Kapital-… …gesellschaften und diesen gleichgestellte Rechtsträger sind ergänzende Vor- schriften vorgesehen, die Form und Inhalt der GuV detailliert vorschreiben. – Jeder… …Kaufmann oder jede Handelsgesellschaft kann freiwillig die für Kapi- telgesellschaften geltenden Regeln (teilweise oder vollständig) anwenden. – Für… …bestimmte Geschäftszweige sind Formblätter vorgeschrieben, die von den allgemeinen Darstellungsregelungen abweichen können. 2. Rechtsgrundlagen 2Kaufleute… …Gewinn- und Verlustrechnung sind alternativ zwei Prinzipien für die Ergebnisermittlung vorgesehen: – das Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB), – das Umsatzkostenverfahren… …der Buchführung bzw. in deren Weiter- verarbeitung bis hin zum Ansatz im Summenabschluss. Aus diesem wird er dann in die GuV übernommen entweder als… …Ertrags- oder als Aufwandsposten. Bei der Periodisierung ist § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB zu beachten. Ertrag 5 Als Ertrag werden die einer Abrechnungsperiode… …(üblicherweise dem Geschäfts- jahr) zugeordneten Einnahmen bezeichnet. Erträge sind periodisierte Einnah- men. Dabei können die Einnahmen aus Zuflüssen von… …Finanzmitteln oder aus der Begründung (wirtschaftliches Entstehen des Anspruchs) von Forderungen bestehen. Aufwand 6 Als Aufwand werden die einer…

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  Umsatzerlöse

  Dr. Holger Wirtz

  …wichtige Kennzahl für die Beurteilung der Ertragslage von Unternehmen dar- stellt. Zudem ist die Kennzahl Umsatzerlöse auch für die Buchführungspflicht von… …Einzelkaufleuten gemäß § 241 a HGB sowie die Abgrenzung der Größen- klassen in §§ 267, 293 HGB und §§ 1, 11 PublG relevant. – Welche Erlöse im Einzelnen zu den… …Umsatzerlösen zählen ist in Abhängigkeit von der Branche des Unternehmens festzulegen. Die Abgrenzung der Um- satzerlöse von den sonstigen betrieblichen Erträgen… …ergeben. 2. Rechtliche Grundlagen 2Der Begriff der Umsatzerlöse ist für Kapitalgesellschaften in § 277 Abs. 1 HGB definiert. Sofern Kaufleute die… …Personengesellschaften Umsatzerlöse ausweisen, sind sie prinzipiell an die Definition nach § 277 Abs. 1 HGB gebunden.1 3Der GuV-Posten Umsatzerlöse ist sowohl im… …Erleichterung im Ausweis (§ 276 Satz 1 HGB). 3. Definition 4Umsatzerlöse: Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von für die gewöhnliche… …Geschäftstätigkeit typischen Erzeugnissen und Waren sowie aus von für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit typischen Dienstleistun- gen nach Abzug von Erlösschmälerungen… …und der Umsatzsteuer (§ 277 Abs. 1 HGB).2 1 Vgl. Förschle/Usinger, in: Beck´scher Bilanz-Kommentar, 8. Aufl. 2012, § 243 HGB, Rz. 51ff. 2 Die… …Eigentümer ist derjenige, dem dauerhaft, d.h. für die wirtschaftliche Nutzungsdauer, Besitz, Nutzungen, Lasten und Gefahr zustehen.3 4. Abgrenzung der… …Zusammenhang mit einer seltenen Änderung der Geschäftsgrundlagen (z. B. Branchenwechsel oder Aufgabe von Teilbetrieben) anfallen. Erträge, die außerhalb der…

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