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  Zweck und Inhalt des Jahresabschlusses

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …. Managementzusammenfassung 1– Der Jahresabschluss besteht aus Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung. Kapitalgesellschaften und ihnen gleichgestellte Rechtsformen haben den… …Jah- resabschluss um einen Anhang zu erweitern. – Der Jahresabschluss dient der Information zahlreicher Stakeholder. Er hat fer- ner die… …gesellschaftsrechtliche Funktion der Ausschüttungsbemessung. Durch die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit ist hingegen die historisch gewachsene Funktion der… …schutzfunktion ausgestaltet: Der Jahresabschluss soll grundsätzlich keine un- realisierten Gewinne enthalten, wohingegen Verluste schon dann zu erfassen sind, wenn… …sie nur hinreichend konkret drohen. 2. Inhalt 2Nach der Legaldefinition besteht der Jahresabschluss aus Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung (§ 242… …Rechnungslegungssystemen. 4 Der tatsächliche Bilanzinhalt wird indes erst in § 247 Abs. 1 HGB beschrieben: Zum Vermögen und zu den Schulden treten die… …246 Abs. 1 Satz 4 HGB) oder den aktiven Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung (§ 246 Abs. 2 Satz 3 HGB). 5 Die Gewinn- und Verlustrechnung… …Jahresüberschuss (Erträge > Aufwendungen) oder mit dem Jahresfehlbetrag (Erträge < Aufwendungen). 6 Nicht immer bildet der Jahresabschluss auf der Zeitachse einen… …Zeitraum von 12 Monaten ab. Bei Gründung und Einstellung eines Unternehmens, bei Um- stellung des Geschäftsjahres oder bei Umwandlungen kann der… …264 a HGB haben den Jahresabschluss nach § 242 HGB um einen Anhang zu erweitern, der mit Bilanz und Gewinn- und Verlust- rechnung eine Einheit bildet (§…

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  Rechtsformabhängige Aufstellungspflichten für Unternehmen

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 3.1 Kaufmannsbegriff, Einzelkaufleute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 3.2 Befreiung von der Rechnungslegungspflicht… …Personenhandelsgesellschaften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 4. Zeitraum und Umfang der Aufstellungspflicht… …Anwendungsbereich. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4. Zeitraum und Umfang der Aufstellungspflicht… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 6.1 Persönlicher Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 6.2 Zeitraum und Umfang der Aufstellungspflicht… …verzichten. In diesem Fall erstellen sie für steuerliche Zwecke eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung. – Im Übrigen besteht der Jahresabschluss von… …persönlich haf- tenden Gesellschafter (z. B. GmbH & Co. KG) fällt unter das Rechnungsle- gungsrecht der Kapitalgesellschaften. – Der Jahresabschluss von… …, KG § 161 HGB; – Buchführungspflicht § 238 HGB; – Inventar § 240 HGB; – Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung eines Inventars § 241a… …derprivatrecht der gewerblichen Tätigkeit.2 5 Wer aber als Betreiber eines gewerblichen Unternehmens einer kaufmännischen Organisation nicht bedarf, ist kein… …Handelsgewerbetreibender und daher nicht nach § 1 HGB Kaufmann mit der Rechtsfolge, nicht rechnungslegungspflichtig nach §§ 238 ff. HGB zu sein. Damit ist das Merkmal des §… …kaufmännischen Geschäfts- betriebs für Umsätze zwischen 100.000 und 500.000 EUR; hier kommt es auf das Gesamtbild des Unternehmens an (Zahl der Beschäftigten…

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  Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

  Thomas Pollmann

  …Pollmann 25 Kapitel 4 Grundfragen der Bilanzierung Abschnitt 4.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Inhaltsübersicht 1… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 5. Herleitung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung . . . . . . . . . . . . . 26 6. Erläuterung der einzelnen Grundsätze ordnungsmäßiger… …Generalnormen zur Buchführung (§ 238 Abs. 1 HGB) und zum Jahresab- schluss (§ 243 Abs. 1 HGB) fordern von allen Kaufleuten die Beachtung der Grundsätze… …ordnungsmäßiger Buchführung (GoB). – Die GoB dienen als Ergänzung und Konkretisierung von Gesetzesvorschrif- ten. Der Verweis auf die GoB hilft dem Gesetzgeber… …Sachverhalte zu regeln, für die keine gesetzlichen Einzelvorschriften existieren. I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 26… …Pollmann 2. Rechtsgrundlagen 2 In folgenden handelsrechtlichen Vorschriften finden sich Regelungen zu den GoB: Dokumentationsgrundsätze: Sicherung der… …Vollständigkeit der Konten: § 239 Abs. 3 HGB, Vollständigkeit und Verständlichkeit der Aufzeichnungen: § 239 Abs. 1 HGB, Beleggrundsatz: § 238 Abs. 1 Satz 3 HGB… …, Einhaltung der Aufstel- lungsfristen: § 243 Abs. 3 HGB, Einhaltung der Aufbewahrungsfristen: § 257 Abs. 4 HGB; Rahmengrundsätze: Richtigkeit: § 239 Abs. 2 HGB… …Abs. 2 HGB, Vollständigkeit: § 239 Abs. 2 HGB, § 246 Abs. 1 HGB; Systemgrundsätze: Prinzip der Unternehmensfortführung: § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB… …, Grundsatz der Einzel- bewertung: § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB; Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg: Re- alisationsprinzip: § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB…

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  Formale Bilanzpolitik

  Univ.-Prof. Dr. Gerrit Br�sel

  …I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 70 Brösel Abschnitt 4.5 Formale Bilanzpolitik Inhaltsübersicht 1… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 3. Ziele und grundlegende Ausrichtungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 4. Auswahlkriterien hinsichtlich der… …(vereinfacht) in die progressive – ergebniserhöhende – und in die konservative – ergebnisvermindernde – Bilanzpolitik differenziert wer- den. – Die Auswahl der… …bilanzpolitischen Instrumente muss sich an zweckadäqua- ten Auswahlkriterien orientieren. – Die Instrumente der Bilanzpolitik können in sachverhalts- und in darstel-… …. Grenzen dieser bewussten Gestaltung sind i. S. d. Definition vor allem die jeweils zu beachtenden Rechnungslegungs- normen, weil sonst der Fall einer sog… …. Bilanzfälschung, -verschleierung oder -fri- sur vorliegt. 3. Ziele und grundlegende Ausrichtungen 3Bilanzpolitik verursacht ein Spannungsverhältnis: Auf der einen… …Seite versuchen die Analysten, die Angaben der publizierten Informationsquellen gezielt aufzu- bereiten, sachlich auszuwerten und beurteilend zu… …kommentieren, um zweck- gerichtete Informationen über das Analyseobjekt zu erhalten. Auf der anderen Seite ist der oder sind die Ersteller dieser… …Informationsquellen gewöhnlich be- müht, diese Informationen im Rahmen der Bilanzpolitik so zu gestalten, dass den Adressaten eine bestimmte, also gewünschte… …Vorstellung über die wirt- schaftliche Lage des Unternehmens vermittelt wird. 4Die Bilanzpolitik ist Teil der Informationspolitik eines Unternehmens und somit…

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  Ansatz

  Thomas Pollmann

  …I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 36 Pollmann Abschnitt 4.2 Ansatz Inhaltsübersicht 1… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 6.1 Prinzip der wirtschaftlichen Zurechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 6.2 Saldierungsverbot… …Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungs- posten, Aufwendungen und Erträge, soweit das Gesetz nichts anderes be- stimmt. – Bei der Zuordnung von… …Vermögensgegenständen und Schulden ist das Prin- zip der wirtschaftlichen Zurechnung zu berücksichtigen. – Es gilt ein striktes Saldierungsverbot, d. h. Posten der… …Aktivseite dürfen nicht mit Posten der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Erträgen ver- rechnet werden. – Der Geschäfts- oder Firmenwert wird für Zwecke der… …bezeich- net. 4Aktivierung bezeichnet den Ansatz eines Aktivpostens in der Bilanz. Gegen- stand der Aktivierung sind nach § 246 Abs. 1 Satz 1 HGB… …Zusammenhang mit der Aktivierung sind die konkreten gesetzlichen Aktivierungsgebote, Akti- vierungswahlrechte und Aktivierungsverbote zu beachten… …den Ansatz eines Passivpostens in der Bilanz. Ge- genstand der Passivierung sind nach § 246 Abs. 1 Satz 1 HGB Schulden sowie passive… …Rechnungsabgrenzungsposten. Analog zur Aktivseite legen die allge- meinen Ansatzregeln Passivierungsgrundsätze fest. Im Zusammenhang mit der Passivierung sind wiederum die… …Grundfragen der Bilanzierung 38 Pollmann Passive Rechnungsabgrenzungsposten sind „Einnahmen vor dem Abschluss- stichtag ..., soweit sie Ertrag für eine…

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  Bewertung

  Thomas Pollmann

  …I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 46 Pollmann Abschnitt 4.3 Bewertung Inhaltsübersicht 1… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 6.1 Bestandteile der Herstellungskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 6.2 Außerplanmäßige Abschreibungen… …Folgebewertung. – Bei der Zugangsbewertung gilt das Prinzip der Anschaffungskostenober- grenze, d.h. es dürfen lediglich die Anschaffungs- oder Herstellungskosten… …angesetzt werden. – Bei der Folgebewertung gilt das Prinzip der sog. fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten, d.h. die im Rahmen der… …Pollmann 47 – In § 255 Abs. 4 HGB wird der beizulegende Zeitwert als Bewertungsmaßstab für Finanzinstitute definiert. – Die Bildung von Bewertungseinheiten… …Bei der Bewertung von Rückstellungsbewertung sind künftige Preis- und Kosteneffekte im Rahmen der Bewertung zu berücksichtigen. Zudem erfolgte die… …Einführung eines Abzinsungsgebots für langfristige Rückstellungen. – Bei der Währungsumrechnung ist die modifizierte Stichtagsmethode an- zuwenden. 2… …. Rechtsgrundlagen 2§§ 252 bis 256 a HGB „Bewertungsvorschriften“. 3. Definition Die Bewertung von Bilanzposten wird als Bilanzierung der Höhe nach bezeich- net… …Verbesserung entstehen“ (§ 255 Abs. 2 Satz 1 HGB). 4Unter einer Bewertungseinheit wird die Rechnungslegung von Absicherun- gen der Risiken eines Grundgeschäfts… …tungsspielräumen, einer Stärkung der Informationsfunktion des HGB-Abschlus- ses und einer Annäherung an die internationalen Rechnungslegungsnormen. I. Allgemeine…

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  Anschaffungs- und Herstellungskosten

  Thomas Pollmann

  …I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 58 Pollmann Abschnitt 4.4 Anschaffungs- und Herstellungskosten… …. Historie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 5. Die Ermittlung der… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 6. Die Ermittlung der Herstellungskosten materieller Vermögensgegenstände… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 6.3 Fertigungseinzelkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 6.4 Sondereinzelkosten der Fertigung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 6.7 Werteverzehr des Anlagevermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 6.8 Kosten der allgemeinen Verwaltung… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 6.10 Forschungs- und Vertriebskosten/Fremdkapitalzinsen. . . . . . . . . . . . . 67 7. Die Ermittlung der Herstellungskosten immaterieller… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 7.2 Abgrenzung Forschungs- und Entwicklungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . 68 7.3 Zeitpunkt der Aktivierung… …Vermögensgegenstände, die nicht fremdbezogen, sondern vom Unternehmen selbst erstellt wurden, werden mit den Herstellungskosten bewertet. – Hinsichtlich der… …Herstellungskosten erfolgt eine Anhebung der handelsrecht- lichen Wertuntergrenze, die zu einer Anpassung des handelsrechtlichen an den steuerrechtlichen… …Unternehmen zu einer Erhöhung der Aussagekraft des Abschlusses und zur Verbesserung des bilanziellen Eigenkapitals führen; der bilanzpolitische Spiel- raum wird…

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  Fehler- und Bilanzänderungen

  Prof. Dr. Tobias Hüttche

  …Konzernabschlüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 5.4 Änderung und Berichtigung der Steuerbilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 5.5 Anpassung… …der Handelsbilanz an die Steuerbilanz und umgekehrt . . 92 5.6 Folgen der Berichtigung handelsrechtlicher Jahresabschlüsse . . . . . . 92 5.7 Technik… …der Berichtigung handelsrechtlicher Jahresabschlüsse. . . . . . 92 6. IFRS… …berichtigt werden – dies kann "rück- wärts", von der Wurzel ab erfolgen oder in laufender Rechnung. – Wie diese Fehlerkorrektur erfolgt, hängt von der Art und… …der Schwere des Fehlers ab, sowie von den gesellschaftsrechtlichen und steuerrechtlichen Mög- lichkeiten, zurückliegende Jahresabschlüsse zu ändern. –… …Handelsrechtliche Jahresabschlüsse werden in der Regel in laufender Rech- nung korrigiert, Steuerbilanzen hingegen von der Fehlerquelle an. Wie weit dies für… …zurückliegende Wirtschaftsjahre zulässig ist, richtet sich nach den verfahrensrechtlichen Vorschriften der AO. 2. Rechtsgrundlagen 2– Allgemein: § 243 HGB GoB, §… …245 HGB Unterzeichnungsgebot, § 256 AktG Nichtigkeit; I. Allgemeine Fragen zur Rechnungslegung – Grundfragen der Bilanzierung 84 Hüttche –… …Steuerrecht (§ 4 Abs. 2 Satz 1 EStG). Ver- standen wird darunter zweierlei: Zum einen der Ersatz eines zulässigen Bi- lanzansatzes durch einen anderen und zum… …Jahresabschlusses als Änderung und zwar unabhängig davon, ob dies freiwillig erfolgt oder es sich um eine notwen- dige Korrektur handelt.1 4 Fehler in der…

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  Corporate Governance und Jahresabschluss

  Dr. Beate Eibelshäuser

  …Governance-System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 4. Relevanz der Corporate Governance für den Jahresabschluss. . . . . . . . . . . 101 4.1… …öffent- liche Aufmerksamkeit auf Defizite in den Bereichen der Unternehmensfüh- rung und Unternehmensüberwachung gelenkt. – Kurz definiert umfasst der… …(Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustel- len. Für den Schluss eines jeden Geschäftsjahres hat er eine Gegenüberstel- lung der Aufwendungen und Erträge des… …Un- ternehmensführung und Unternehmensüberwachung zwei Organe zuständig sind. Der Vorstand leitet die Gesellschaft unter eigener Verantwortung. Der… …Aufsichtsrat überwacht die Geschäftsführung. – Nach der Aufstellung des Jahresabschlusses hat der Vorstand diesen unver- züglich dem Aufsichtsrat vorzulegen –… …einschließlich seines Vorschlags für die Verwendung des Bilanzgewinns. – Der Aufsichtsrat hat im Rahmen seiner Überwachungsaufgabe die Doku- mente des… …Jahresabschlusses zu prüfen. Nach der Durchführung seiner Prü- fung hat er sein Ergebnis schriftlich der Hauptversammlung zu berichten. Der Jahresabschluss gilt als… …festgestellt, wenn der Aufsichtsrat diesen gebilligt hat. 3 – Zahlreiche Inhalte der Corporate Governance-Berichterstattung hat der deut- sche Gesetzgeber im… …Anhang verankert. Hierzu zählen neben der individu- alisierten Vergütung der Mitglieder des Geschäftsführungsorgans auch die Gesamtvergütung des… …Überwachungsorgans sowie das aufgeschlüsselte Ho- norar des Abschlussprüfers. Weiterhin ist die Abgabe der Entsprechenserklä- rung nach § 161 AktG einschließlich des…

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  Aufbewahrungspflichten und -fristen

  Karl-Heinz Withus

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 4. Fristbeginn, Fristende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 5. Durchführung der… …. Managementzusammenfassung 1– Der Kaufmann ist verpflichtet, seine handelsrechtlichen Unterlagen 10 Jahre (Belege, Handelsbücher, Inventare, Abschlüsse, Lageberichte sowie… …Aufbewahrung muss geordnet erfolgen und die Unterlagen müssen in- nerhalb angemessener Zeit verfügbar sein. – Die Aufbewahrung kann bei Wahrung der notwendigen… …bei der steuerlichen Veranlagung zu Sanktionen führen. 2. Rechtsgrundlagen 2– § 238 Abs. 1 Satz 2, § 239 Abs. 4, § 240 Abs. 1, § 242 Abs. 1, Abs. 2, §§… …stellen ebenfalls aufzubewah- rende Unterlagen dar (§ 257 Abs. 1 Nr. 4 HGB). Erhaltene Handelsbriefe sowie eine Kopie der abgesandten Handelsbriefe… …unterliegen gleichfalls der Aufbe- wahrungspflicht (§ 257 Abs. 1 Nr. 2 und 3 HGB). Handelsbücher sind alle Aufzeichnungen, die zur Erfüllung der Buchfüh-… …rungspflichten und zur Aufstellung von Abschlüssen notwendig sind. Der Begriff Handelsbücher darf hierbei nicht im Sinne von gebundenen Büchern verstanden werden… …(Sachkonten). Soweit zur Erstellung der Buchführung und dem problemlosen Verständnis durch einen sachverständigen Dritten auch Nebenbücher notwendig sind… …konten nachvollziehen. Ebenso werden konkrete Details der Personalkosten nur durch Einblick in die Lohnbuchhaltungskonten verständlich sein, gleichermaßen… …Aufzeichnungen der Betriebsabrechnung die Grundlage für die Bewertung von Herstellungskosten bilden, sind auch diese Unterlagen Handelsbücher i. S. v. § 257 Abs. 1…

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