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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Anti-Fraud-Management

  Bilanzdelikte in der nationalen und internationalen Rechnungslegung

  Dr. Stefan Hofmann

  …85 Kapitel 3: Bilanzdelikte in der nationalen und internationalen Rechnungslegung 3.1 Maßnahmenspektrum der Bilanzgestaltung im Überblick Die… …Abgrenzung, welche Sachverhalte Bilanzdelikte darstellen, ist nicht einfach: eine klare Grenzziehung zwischen Bilanzdelikten und Nicht-Bilanzdelikten ist… …kaum möglich. Vielmehr kann von einem „bipolaren Kontinuum der Bilanzge- staltung“ gesprochen werden, dessen Pole einerseits die legale Bilanzpolitik und… …. 3-1: Maßnahmen der Bilanzgestaltung nach Kalveram und Le Coutre Bilanzgestaltung Bilanzdelikte Bilanzfehler Erfolgswirksame Bilanzmanipulation… …Systematisierungs- ansätze von Kalveram aus dem Jahre 1933 und von Le Coutre aus dem Jahre 1949 handelt, soll die Grundlage für die nachfolgenden Ausführungen… …Trennlinien zwischen der erlaubten Bilanz- gestaltung und den illegalen Maßnahmen verlaufen. Bilanzpolitik kann definiert werden als die „bewusste und im… …Freidank (2005, S. 244) und Henzler (2006, S. 26). 155 Vgl. Hayn/Hold-Paetsch in Freidank (2005, S. 43); Fischer/Klöpfer (2006, S. 709). 156 Vgl… …. Fischer/Klöpfer (2006, S. 709 f.); Nobach (2006, S. 150). 157 Darstellung in Anlehnung an Hayn / Hold-Paetsch in Freidank (2005, S. 46) und Scheffler (2006a, S… …chen Wirklichkeit nach dem Bilanzstichtag genommen. Formelle sachverhalts- abbildende Maßnahmen beziehen sich dabei primär auf die Gliederung und den… …Ausweis in den Rechnungslegungsunterlagen. Während diese formellen Maßnah- men somit die Art bzw. die Struktur der Darstellung der Vermögens-, Finanz- und…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kommunale Kostenrechnung und Wirtschaftlichkeitssteuerung

  Selbstverwaltungsaufgaben einer Gemeinde und Rechtsform kommunaler Betriebe

  Helmut Fiebig

  …37 KAPITEL II Selbstverwaltungsaufgaben einer Gemeinde und Rechtsform kommunaler Betriebe 1. Aufgaben einer Gemeinde 20Nach § 2 GO NRW und den… …, ausschließliche und eigenverantwortli- che Träger der öffentlichen Verwaltung“. Diese in der Literatur als „Grundsatz der Allzuständigkeit“ bezeichnete Ermächtigung… …zur Wahrnehmung von Auf- gaben ist sehr umfangreich und bezieht sich nach einer Entscheidung des Bun- desverfassungsgerichts aus dem Jahr 1958 vom… …Grundsatz her auf alle Aufga- ben, die in der örtlichen Gemeinschaft wurzeln oder auf die örtliche Gemeinschaft einen spezifischen Bezug haben und von dieser… …örtlichen Ge- meinschaft eigenverantwortlich und selbständig bewältigt werden können. Mit dieser Rechtsprechung setzte das Bundesverfassungsgericht die des… …und die Entwicklung des einzelnen fördert.“ Diese vor mittlerweile fast 120 Jahren aufgestellten Grundsätze finden heute ihren Niederschlag in § 1 Abs… …. 1 GO NRW (Sie fördern das Wohl der Einwohner ...) und § 8 Abs. 1 GO NRW (Die Gemeinden schaffen in- nerhalb der Grenzen ihrer Leistungsfähigkeit die… …für die wirtschaftliche, sozi- ale und kulturelle Betreuung ihrer Einwohner erforderlichen öffentlichen Einrichtungen). 21Art. 28 Abs. 2 GG und – in… …, gehört die Schaffung von Einrichtungen wie Bäder, Theater, Energieversorgungsunter- nehmen, Sportplätze, Büchereien, Musikschulen, Museen und andere. Aus-… …Selbstverwaltungsaufgaben einer Gemeinde und Rechtsform kommunaler Betriebe 38 schließlich finanzielle Begleitumstände können die Art und den Umfang der Aufgabenwahrnehmung…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Derivative Finanzinstrumente und hedge accounting

  Grundlagen

  Dr. Christian Schwarz

  …Bilanzrechtsreform- gesetzes (BilReG) im Dezember 2004 im deutschen Bilanzrecht lediglich im nur für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute einschlägigen § 340c… …Abs. 1 Satz 1 HGB vor. Er sieht vor, dass bestimmte Aufwendungen und Erträge, darunter solche aus „Geschäf- ten mit […] Finanzinstrumenten“9… …, saldiert und in der Gewinn- und Verlustrechnung der Institute als „Nettoergebnis aus Finanzgeschäften“ ausgewiesen werden. Was unter einem… …, Devisen und Edel- metallen separat aufgeführt; die drei Letztgenannten rechnen folglich nach deutschem Handelsrecht nicht zu den Finanzinstrumenten.11… …Nach Verabschiedung des BilReG, mit dessen Hilfe die die Anhang- und Risikobericht- erstattung betreffenden Teile der fair value-Richtlinie in deutsches… …Teil des HGB auf.12 So enthalten die novellierten §§ 285 und 289 HGB Vorschriften über Angaben zu Finanzinstrumenten in Anhang und Lagebericht des… …handelsrechtlichen Einzelabschlusses von Kapitalgesellschaften und haftungsbeschränk- ten Personengesellschaften13 und die §§ 314 und 315 HGB gleichlautende… …Richtlinie in deutsches Recht erstmals spezielle Bewertungsvorschriften für Finanzinstrumente geben und damit das Thema Finanzinstrumente einen viel… …, das dem Gesetzgeber gemäß § 342 Abs. 1 HGB bei der Normsetzung beratend zur Seite steht und im Jahr 2001 einen Um- setzungsvorschlag gemacht hat… …Entwicklung auf dem Gebiet eine allumfassende und bestandsfähige Definition in Form einer Aufzählung einzubeziehender Geschäfte kaum möglich wäre.15…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Prospekte im Kapitalmarkt

  Rechtsgrundlagen

  Ulrich Keunecke

  …37 I. Rechtsgrundlagen 1Verkaufs- und Emissionsprospekte dienen dazu, den Anlegern ein möglichst genaues Bild über die realen Grundlagen der… …angebotenen Finanzanlage zu vermit- teln, insbesondere ein Urteil über die wirtschaftliche Entwicklungsfähigkeit des Emittenten und mittelbar über die Qualität… …Betracht. Grundlegend ist die Unterschei- dung zwischen der spezialgesetzlich geregelten Prospekthaftung und der allgemeinen bürgerlich-rechtlichen… …47 BörsG verweist, sind der Emittent sowie der Anbieter von Wertpapieren für die Richtigkeit und Vollständigkeit eines Bör- senzulassungs-… …beziehungsweise eines Verkaufsprospekts verantwortlich und kön- nen dementsprechend in die Haftung genommen werden. Diese Bestimmungen, die sich auf Wertpapiere… …Investment-Anteilscheine. Diese richteten sich bis zum 31. 12. 2003 nach § 20 Kapitalanlagegesetz (KAGG) für von deut- schen und nach § 12 Auslandsinvestmentgesetz… …Investmentgesetz (InvG) zusam- mengeführt und modernisiert.2 Die gesetzlichen Haftungstatbestände waren bis zum 30. 6. 2005 insofern begrenzt, als es allein um die… …Prospekthaftung entwickelt. Die darauf beruhende Haftung ist regelmäßig umfassender und unterliegt in bestimmten Fallkonstellati- onen ausnahmsweise einer längeren… …, namentlich hinsichtlich des Beitritts zu geschlossenen Medien-, Schiffe- oder Immobilienfonds5 oder zu mit Devisen und Warenterminkontrak- ten handelnden… …gesetzliche Pro- spekthaftungspflicht normiert ist, es aber um das öffentliche Angebot einer Kapi- talanlage geht. Dabei ist klärungsbedürftig, ob und…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Rechtliche Grundlagen des Risikomanagements

  Rechtliche Grundlagen des Risikomanagements in Versicherungsunternehmen

  Prof. Dr. Hans-Peter Schwintowski

  …Regelungen des Versicherungsaufsichtsgesetzes (VAG). Grundlage der gegenwärtig in Deutschland und Europa geltenden Solvenz- aufsicht sind die… …Schadensversicherungsrichtlinie1 aus dem Jahre 1973 und die Le- bensversicherungsrichtlinie2 aus dem Jahre 1979 (Erste Richtliniengeneration). Im Jahre 1992 wurde mit der Dritten… …Richtliniengeneration3 ein entscheidender Schritt zur Schaffung des Europäischen Versicherungsbinnenmarktes herbeigeführt. An die Stelle der präventiven Produkt- und… …Finanzaufsicht hat die Aufsichtsbehörde auf die dauernde Erfüllbarkeit der Verpflichtungen aus den Versicherungen und insbe- sondere auf die Bildung ausreichender… …versicherungstechnischer Rückstellungen und die Anlegung in entsprechenden geeigneten Vermögenswerten, die Einhaltung der kaufmännischen Grundsätze einschließlich einer… …ordnungsgemäßen Verwal- tung, Buchhaltung und angemessener interner Kontrollverfahren, auf die Solvabili- tät der Unternehmen und die Einhaltung der übrigen… …79/267/EWG. 3 Lebensversicherungsrichtlinie 92/96/EWG und Schadenversicherungsrichtlinie 92/49/EG. VI. Rechtliche Grundlagen des Risikomanagements in… …Solvabilität für einzelne Erstversicherer vorzunehmen ist. Detaillierte Hinweise und insbeson- dere die zu verwendenden Formblätter zur Berechnung der… …Versicherungsunternehmen hält5. Auskunftspflichtig ist das der zusätzlichen Aufsicht unterliegende Erstversiche- rungsunternehmen (§ 104h Abs. 1 Nr. 1 und 2 VAG). Die… …Grundlage der „Abzugs- und Aggregationsmethode“ erfolgen. Vorrangig und in vielen Fällen auch vorzugswür- dig wird die Ermittlung auf der Basis des…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Controlling und IFRS-Rechnungslegung

  Berichtspflichten nach IFRS und Anforderungen an das Controlling

  Anne d’Arcy

  …203 9. Kapitel Berichtspflichten nach IFRS und Anforderungen an das Controlling Anne d’Arcy Nach IFRS sind im Rahmen der allgemeinen… …Angaben, der postenspezifischen Erläuterungen sowie der sonstigen Angaben im Anhang Informationen in – im Ver- gleich zum HGB – großem Umfang und hoher… …externen Berichterstattung mit dem Manage- ment, internen Stabsabteilungen und dem internen Steuerungssystem unumgänglich ist, um konsistente Informationen… …werden können. 1. Einleitung Eine große Herausforderung der Rechnungslegung nach IFRS liegt nicht nur in der Anwendung neuer Ansatz- und… …Bewertungsregelungen, sondern auch und gerade in den zusätzlichen Berichtspflichten, die nach den IFRS gefordert sind. „Festzuhalten ist, dass die angabe- und… …Anhang als Bestandteil eines Abschlusses die maßgeblichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden zusammenfasst und sons- tige Erläuterungen enthält. Die… …internen Steuerung. Dies erklärt nicht zuletzt die Anreize zur Integration von internem und externem Rechnungswesen. Im Folgenden wird daher auf die… …allgemeinen, postenspezifischen und besonde- ren Berichtspflichten nach IFRS eingegangen Daraus werden exemplarisch die An- forderungen an das interne… …Anforderungen durch besondere Berichts- formen, wie Zwischen- und Lageberichte, erläutert sowie die daraus folgenden An- forderungen an interne Systeme aufgezeigt… …. 2. Überblick und Gliederung Unter Berücksichtigung des Prinzips der Wesentlichkeit sind gemäß IAS 1.7 Infor- mationen bereitzustellen, die für eine…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Kommunale Kostenrechnung und Wirtschaftlichkeitssteuerung

  Vergleich zwischen privaten und öffentlichen Unternehmen

  Helmut Fiebig

  …135 KAPITEL V Vergleich zwischen privaten und öffentlichen Unternehmen 1. „Kannst-Du-’mal-eben“-Aufträge 139Arbeiten und Aufträge, die es… …da und kosten Geld. Teilweise werden diese Kosten als „Eh-da-Kosten“ bezeichnet. In der kommunalen Praxis ist es nicht ungewöhnlich, dass sich Bürger… …, Karneval- sumzügen und sonstigen lokalen Veranstaltungen. Nachfolgend soll das Bei- spiel einer verschmutzten Grünanlage vor einem Schützenfest beschrieben… …werden. Aus irgendwelchen Gründen hängen meterlange ADV-Papier Perfora- tionsstreifen im Gehölz. Ein Bürger hat bei der Verwaltung angerufen und Ab- hilfe… …gefordert. Er könnte auch einen Ratsherren angerufen haben, und dieser kümmert sich um Abhilfe, indem er bei der Verwaltung anruft. 140Für die Analyse des… …. Über Funk fordert der Vorgesetzte im Amt den Kolonnenführer auf, „’mal eben mit zwei Leuten zur Grünanlage zu fahren und die ADV-Streifen zu entfernen“… …. Tatsächlich fahren diese auch um 9.00 Uhr los, sind um 9.15 Uhr in der verschmutzten Grünanlage und reinigen diese. Um 12.00 Uhr kommen sie zu ihrer Kolonne… …zurück und machen erst einmal Mittagspause. Für die Beobachter stellt sich die Situation unterschiedlich dar: Derjenige, der die drei städtischen Arbeiter… …in der verschmutzten Anlage arbeiten sieht, Vergleich zwischen privaten und öffentlichen Unternehmen 136 ist froh und freut sich über die… …Dienstleistung. Dagegen sieht der Beobachter der Arbeiten im Stadtpark, dass von den sieben Arbeitern der Kolonne um 9.00 Uhr drei wegfahren und gegen 12.00 Uhr…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Anforderungen an die Interne Revision

  Interne Revision und Principal-Agent-Theorie: Denkanstöße zur Intensivierung der wirtschaftswissenschaftlichen Diskussion

  Prof. Dr. Michael Henke, WP/StB Prof. Dr. Prof. h.c. Dr. h.c. Wolfgang Lück

  …143 2.3 Interne Revision und Principal- Agent-Theorie: Denkanstöße zur Intensivierung der wirtschafts- wissenschaftlichen Diskussion Prof. Dr… …. Michael Henke und WP/StB Prof. Dr. Prof. h.c. Dr. h.c. Wolfgang Lück 1 Konkretisierung eines Principal-Agent-Problems. . . . . . . . . . . . . . 145 2… …Quality Control und Peer Review als mögliche Handlungsfelder zur Lösung des Principal-Agent-Problems . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 3… …und Beratungsleistungen oft nicht wahrgenommen werden kann, obwohl gute Arbeit geleistet wird. Interne Revision ist eine Dienstleistung. Ihre… …Prüfungs- und Beratungsleis- tungen sind immaterielle Güter, deren Qualität schwer zu beurteilen ist. Die Qualität der von den Internen Revisoren erbrachten… …: „Quality means conformance to requirements“1). Das DIIR – Deutsche Institut für Interne Revision definiert Qualität als die Gesamtheit von Eigenschaften und… …den Definitionen des Deutschen Insti- tuts für Normierung und der Deutschen Gesellschaft für Qualität. Die produktions- bzw. technisch orientierten… …allerdings zu berücksichtigen, dass die Qualität auch aus der Perspektive der individu- ellen Anspruchsgruppen und Revisionskunden zu beurteilen ist: „Quality… …is fitness for use“3). Um die Qualität der vielschichtigen Dienstleistungen der Internen Revision in ihrer Komplexität erschließen und objektivieren… …zu können, erscheint es sinnvoll, subjektive und objektive Qualitätsziele festzulegen und deren Er- reichung zu beurteilen. Die Qualitätskultur ist…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch IFRS-Bilanzierungspraxis

  Grundlagen der Abgrenzung latenter Steuern nach IFRS

  Dr. Christian Zwirner

  …die Verzahnung zwischen der handelsrechtlichen und der steuerrechtlichen Rechnungsle- gung, die für die nationale Rechnungslegung als typisches und… …fehlenden Verzahnung und des gleichzeitigen Anspruchs, künftige Steueransprü- che oder Steuerverpflichtungen im Rahmen der IFRS-Rechnungslegung richtig… …legenden Methodik erfolgt die Genese und Aufbereitung der empirischen Befunde für Zwecke dieser Arbeit2174. Im Folgenden ist daher die Konzeption der… …enge Verzahnung zwischen der Han- dels- und Steuerbilanz“; KÜTING, KARLHEINZ (Gewinn 2006), S. 1448. Vgl. weiterführend auch Gliede- rungspunkt 2.3.2.4… …, S. 53 ff. 2171 Diese resultiert nicht zuletzt aus der Zweckdivergenz von Steuerbilanz und IFRS-Abschluss; vgl. ARBEITSKREIS BILANZRECHT DER… …das Konzept der latenten Steu- ern in den Achtziger Jahren bereits seit längerem diskutiert wurde und sich hieraus die detaillierten Rege- lungen der… …12 im Vergleich zu den handelsrechtlichen Normen als wesentli- cher Bilanzierungs- und Bewertungsunterschied zu nennen2176. Zum anderen stellt sich… …und dem ausgewiesenen Steueraufwand oder Steuerertrag herzustellen2179. Die effek- ___________________ Die im Rahmen dieser Arbeit vorgenommene… …, S. 1). Im Kontext des zu erwartenden Exposure Draft werden sich Änderungen und Konkre- tisierungen bestehender Regelungen des IAS 12 ergeben. Zu den… …nach IFRS 371 tive nach steuerlichen Vorschriften ermittelte Steuerlast weicht auf Grund von Unterschieden in der jeweiligen Bilanzierungs- und…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Derivative Finanzinstrumente und hedge accounting

  Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit

  Dr. Christian Schwarz

  …1 Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit Die Rechnungslegung in Deutschland steckt in einem gewaltigen Umbruchprozess. Neben die… …tradierten Vorschriften des Handelsgesetzbuches sind durch den Erlass der IFRS-Verordnung1 durch das Europäische Parlament und den Rat der Europäischen… …Konzernabschluss nicht- kapitalmarktorientierter Unternehmen zugelassen und sogar eine Ausdehnung auf den Einzelabschluss, allerdings nur für Informationszwecke… …Entwicklung verbunden ist. So hat die Europäische Kommission beschlossen, ihre bilanzrechtlichen Richtlinien an die IFRS-Regeln anzupassen und hierzu u.a… …. im September 2001 die sog. fair value- Richtlinie5 und im Juli 2003 die sog. Modernisierungsrichtlinie6 verabschiedet. Während die erstgenannte… …Parlaments und des Rates vom 19. Juli 2002 betref- fend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards. 2 Vgl. Art. 4 IFRS-VO. 3 Gesetz zur… …Einführung internationaler Rechnungslegungsstandards und zur Sicherung der Qualität der Abschlussprüfung (Bilanzrechtsreformgesetz – BilReG) vom 4. Dezember… …2004. 4 Vgl. § 315a HGB. Für gesellschafts- und steuerrechtliche Zwecke muss nach wie vor ein HGB- Abschluss aufgestellt werden. Vgl. hierzu… …Abschnitt 3.1. 5 Richtlinie 2001/65/EG des Europäischen Parlaments und des Rates vom 27. September 2001 zur Änderung der Richtlinien 78/660/EWG… …, 83/349/EWG und 86/635/EWG des Rates im Hinblick auf die im Jahresabschluss bzw. im konsolidierten Abschluss von Gesellschaften bestimmter Rechts- formen und…

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