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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Segmentberichterstattung

  Dr. Christian Fink

  …Darstellung den Informationsin- teressen der Adressaten zuwider laufen.1 Das Grundprinzip einer Segmentbericht- erstattung gem. IFRS 8.1 ist es dabei, den… …Adressaten bei der Beurteilung der Art und der finanziellen Auswirkungen der unterschiedlichen Tätigkeiten zu unter- stützen, die das Unternehmen ausübt… …zu vermitteln und dadurch das Informationsniveau des Abschlusses zu erhöhen. 2. Anwendungsbereich von IFRS 8 3IFRS 8, aus dem die Pflicht zur… …Vorbereitung des Handels wird dabei ausge- gangen, wenn das Unternehmen seinen Abschluss – IFRS 8.2 bezieht sich auf Ein- zel- sowie auf Konzernabschlüsse –… …Mutterunternehmens, sondern von einem Tochterunternehmen ausgegeben werden. In diesem Fall erwächst für das Mutterunternehmen keine Berichtspflicht durch die vom… …des Einzelabschlusses abgesehen werden. 3. Abgrenzung operativer Segmente 7 Mit IFRS 8 hat das IASB den sog. management approach, der bereits aus der… …Türkis GmbH ist ein Technologieunternehmen, das operativ im Bereich der Medizintechnik tätig ist. Der Vorstand erhält als Grundlage für die Bereichs-… …Segmentierungsformat vorgegeben. Ist das Unternehmen demnach intern anhand geographischer Regionen strukturiert, ist eine Abgrenzung verschiedener Regionen als Segmente… …der Leistungserstellungsprozesse, – Kundengruppen, – Distributionswege, und – ggf. das regulatorische Umfeld (z.B. im Bankensektor). Die folgende… …nur eine der folgenden Bedingungen erfüllt, ist das jeweilige Segment als wesentlich anzu- sehen und damit berichtspflichtig (IFRS 8.13): – der…

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  Zwischenberichterstattung

  Dr. Thomas Ull, Dr. Stephan Abée

  …„Zwischenberichterstattung“, das Transpa- renzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (TUG) und den DRS 16 „Zwischenberichterstat- tung“ erheblich erweitert und konkretisiert.1 3Alle nach… …Zwischenberichte zu veröffentlichen haben, noch wie häufig oder innerhalb welchen Zeitraums nach dem Ablauf einer Zwischenberichtsperiode dies zu erfol- gen hat. Das… …gestrichen und in das WpHG wurde § 37w Abs. 1 WpHG neu eingefügt.2 Gemäß § 37w Abs. 1 WpHG haben Inlandsemittenten zugelassener Aktien oder Schuldtitel für die… …Unternehmen dargestellt wird, ob sich die im letzen Konzernlagebe- richt angegebenen Prognosen für die voraussichtliche Entwicklung des Unterneh- mens für das… …Emittenten erläutern sowie die Ertrags-, Finanz- und Vermögenslage und das Geschäftsergebnis im Mitteilungszeitraum beschreiben. Zudem fordert DRS 16.69, dass… …in der Zwischenmitteilung auf bestandsgefährdende Risiken eingegan- gen wird. Veröffentlicht das Unternehmen freiwillig Quartalsfinanzberichte nach den… …und Zwischenmitteilungen der Geschäftsführung unterschieden, vielmehr wird sich auf das konzentriert, was nach den gesetzlichen Regelungen als verkürz-… …werden, die für das Verständnis der aktuellen Zwischenberichtsperiode wesentlich sind. 17 Hierunter fallen Angaben:10 – zur fortgesetzten Anwendung der… …Zwischenberichtsperiode, die nicht im Abschluss der Zwischenberichtsperiode widergespiegelt worden sind, sowie für den Fall, dass IFRS 8 „Geschäftssegmente“ das Unternehmen… …einschließ- lich der Vergleichsangaben für das jeweils vorhergehende Geschäftsjahr darstellt, eine Eigenkapitalveränderungsrechnung und Kapitalflussrechnung…

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  Lageberichterstattung

  Prof. Dr. Regine Buchheim, Dr. Christian Fink

  …Grundsätze zur Aufstellung des Lageberichts 3.2 Inhaltliche Anforderungen an den Lagebericht 4. Formale Gestaltung des Lageberichts 5. Das Projekt… …. Dieser beschreibt und erläutert die wesentlichen Merkmale der Ver- mögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die wichtigsten das Unternehmen betref- fenden… …auszugsweisen Lagebericht der Grau GmbH, einem Automobilzulieferer, sei an dieser Stelle angenommen, dass das Jahr 2010 im Vergleich zu 2009, das durch eine… …beziehen teilweise Berichtserfordernisse des DRS 15 mit ein. Die Grau GmbH soll für das gesamte Kapitel zur Lageberichter- stattung als Beispielunternehmen… …dienen. Auszug aus dem Wirtschaftsbericht der Grau GmbH: Konjunkturelles Umfeld Gestärkt durch die steigende Nachfrage als Reaktion auf das Abflauen der… …. Während das Bruttoinlandsprodukt (BIP) in Schwellenländern wie China (+9,2%), Indien (+8,7%) sowie in Südamerika (+4,2%) deutliche Zuwachsraten… …konkre- tisiert das IDW die Anforderungen in IDW RH HFA 1.007 und nennt dabei z.B. Cashflow, Eigenkapitalrentabilität, RoI, Umsatzrentabilität, RoCE… …der Gesetzgeber zudem eine weiterführende Angabepflicht für wesentliche nichtfinanzielle Leistungsindi- katoren, sofern diese für das Verständnis von… …. Auch hierzu nennt das IDW in IDW RH HFA 1.007 Beispiele für Indikatoren. Danach können Angaben zu Fluktuation, Betriebszugehörigkeit… …gegenwartsbezogenen Informationen hat das Unternehmen nach §§ 289 bzw. 315 Abs. 1 HGB – stets unter Angabe zugrunde lie- gender Annahmen – die voraussichtliche…

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  Grundlagen der Konzernabschlusserstellung

  Dr. Nadine Antonakopoulos, Dr. Christian Fink

  …Union aus der EU-Verordnung 1606/2002 (vgl. auch Kapitel 1). Daneben besteht für nicht kapital- marktorientierte deutsche Mutterunternehmen das Wahlrecht… …angenäherten Vorschriften des § 290 Abs. 1 HGB fokussiert das deutsche Handelsrecht im Hinblick auf die Aufstel- lungspflicht auf das Konzept der möglichen… …Beherrschung. So ist ein Konzernab- schluss grundsätzlich dann zu erstellen, wenn ein Mutterunternehmen auf ein ande- res Unternehmen – das Tochterunternehmen –… …– es das Recht besitzt, die Finanz-/Geschäftspolitik aufgrund eines Beherrschungs - vertrags oder einer Satzungsbestimmung zu bestimmen, oder – es… …bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise die Mehrheit der Risiken und Chancen eines Unternehmens trägt, das als Zweckgesellschaft klassifiziert werden… …kann. Die Stimmrechtsmehrheit ist dabei im Sinne rechtlich gesicherter Positionen zu ver- stehen, d.h. das faktische Vorliegen einer Mehrheit, wie es… …ohne das Vorliegen einer Beteiligung existieren (vgl. zu Stimmrechten Kapitel 31). Ausschlaggebend ist dabei hingegen die Möglichkeit der Einflussnahme… …Vorstände, Geschäftsführer, Aufsichtsräte oder Bei- räte. Im Falle der Trennung von Führung und Überwachung gilt das Kriterium gemeinhin als erfüllt, wenn… …sich das entsprechende Recht auf eines der entspre- chenden Gremien erstreckt, so z.B. Vorstand oder Aufsichtsrat. Zudem sind in die- sem Zusammenhang… …auch Entsendungsrechte oder Absprachen mit anderen Gesell- schaftern zu berücksichtigten. Neben diesem Organbestellungs-/-abberufungsrecht muss das…

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  Konsolidierungskreis

  Dr. Christian Fink, Dr. Oliver Kunath

  …nehmen beherrscht werden (control-Prinzip). Bei dem Mutterunternehmen kann es sich auch um ein Unternehmen handeln, das nicht in der Rechtsform einer Kapi-… …Beherrschungsmöglichkeit (control). Der Beherrschungstatbestand ist als erfüllt anzusehen, wenn das Mutterunternehmen die Möglichkeit besitzt, die Finanz- und… …Beherrschungsvermutung bereits dann, wenn das Mutterunternehmen mittelbar oder unmittelbar über mehr als die Hälfte der Stimmrechte des (Tochter-) Unternehmens verfügt… …sind. Das Kriterium der gegenwärtigen Ausüb-/Umwandelbarkeit ist nicht erfüllt, wenn dieses vom Eintritt eines zukünf- tigen Ereignisses abhängt oder… …formeller Stimmrechtsmehrheit gegen das Bestehen eines Beherrschungsverhältnisses zu argumentieren. Dies gilt beispielsweise für den Fall, dass das… …Insolvenzverfahren über ein Tochterunterneh- men eröffnet wurde, da mit der Eröffnung des Verfahrens die Verfügungsrechte über das Vermögen der Gesellschaft an den… …Insolvenzverwalter übergehen und somit das Mutterunternehmen seine Beherrschungsmöglichkeit verliert. Ein Einbezug im Zuge der Vollkonsolidierung ist somit… …keine Stimmrechte an dem Unternehmen besitzt. IAS 27.13 defi- niert hierfür Kriterien, die für das Vorliegen einer Beherrschungsmöglichkeit spre- chen… …durch das Mutterunternehmen ausgegangen werden, wenn dieses: – aufgrund einer Vereinbarung mit anderen Anteilseignern über mehr als die Hälfte der… …Mehrheit der Mitglie der der Geschäftsführungs- und/oder Aufsichtsorgane besitzt, wobei die Verfügungs - gewalt über das Unternehmen bei diesen Organen liegt…

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  Kapitalkonsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse

  Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …Minderheitsgesellschafter im Erwerbszeitpunkt. vollständig neubewerteten Nettovermögen des Tochterunternehmens lediglich die für den Anteilserwerb durch das… …Vergleich zum Buchwert des Eigenkapitalanteils des Minderheitsgesellschafters im Erwerbszeit- punkt, verschiebt sich das Konzerneigenkapital insofern zu… …Konzernabschlüssen (IAS 27) durch das IASB im Jahr 2008, stellt die Einheitstheorie die dominierende Maxime der Konzern - bilanzierung der internationalen… …Rechnungslegung dar. Während das IASB den Anwendern ein Wahlrecht zwischen full goodwill und purchased goodwill approach zugesteht, verlangt das FASB als… …Berücksichtigung der Integration der erworbe- nen Inputs, Prozesse und/oder Outputs in das Mutterunternehmen gegeben sein. Kapitalkonsolidierung und… …Identifikation eines erwerben- den Unternehmens, das den Unternehmenszusammenschluss nach IFRS 3 zu bilan- zieren hat (IFRS 3.6). Hierzu kann es hilfreich sein… …vermutet wird in IAS 27.13, dass ein Unternehmen, das direkt oder indirekt durch einen Anteilserwerb mehr als die Hälfte der ausgegebenen Stimm- rechte eines… …. Im Falle des asset deals ist das Kontrollkriterium i.d.R. erfüllt. strumente für den Erwerb eines Geschäftsbetriebs ausgegeben, so ist in der Regel… …Erwerbszeitpunkts 15Erwerbszeitpunkt (acquisition date) ist nach IFRS 3.8 jener Zeitpunkt, zu dem das erwerbende Mutterunternehmen die Möglichkeit der Kontrolle bzw… …6 Ausnahmen sind sog. umgekehrte Unternehmenszusammenschlüsse. In diesen Fällen ist die ausgebende Gesellschaft das erworbene Unternehmen. Vgl. hierzu…

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  Goodwill Impairment Test

  Stefan Lenz

  …Wirtschaftskrise erlebte der Transaktionsmarkt eine Boomphase. Das wirtschaftliche Prinzip von Angebot und Nachfrage führte dazu, dass viele Unternehmen bei… …Unternehmen des Jahres 2007 zeigte z.B., dass bei 11 Konzernen der Buchwert der goodwills das Eigenkapital überstieg und bei 34 Konzernen der goodwill mehr als… …des IFRS 3 im Jahr 2008 wurde gem. IFRS 3.19 (rev. 2008) das Wahlrecht eingeführt, nunmehr bei jeder „business combination“ zu ent- scheiden, ob auch… …IAS 8 rechtfertigt (IFRS 3.50). 1.2 Folgebewertung 4Mit der Veröffentlichung des IFRS 3 im Jahr 2004 (rev. 2008) vollzog das IASB hin- sichtlich der… …Folgebewertung eines aktivierten goodwills einen Paradigmenwechsel. In Anlehnung an das Vorgehen gemäß der US-GAAP, wurde der „impairment only approach“ eingeführt… …keine zeitliche Begrenzung gibt, in welcher der Ver - mögenswert voraussichtlich Netto-cashflows für das Unternehmen generieren wird (IAS 38.88). Als… …Gestaltungsspielräume. Erschwert wird das Verständnis der Regelungen des IAS 36 dadurch, dass die Prüfung auf Wertminderung für Vermögenswerte mit bestimmbarer… …. dem oberen Management bzw. der Geschäftsführung und ggf. der Aufsichtsorgane. Das interne und das externe Berichtswesen sollten weitestgehend… …aufeinander abgestimmt sein, um feh- leranfällige und zeitintensive Überleitungen zu vermeiden bzw. zu minimieren. Sofern das interne Berichtswesen und Budget… …Abschlussprüfer, haben natürlich ein hohes Interesse daran, dass das verwendete Berechnungstool frei von Fehlern und möglichst transparent und einfach zu bedienen…

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  Weitere Konsolidierungsmaßnahmen

  Bodo Peisch

  …Buchungsunterschiede sowie Übertragungsfehler, zum Beispiel das Weg- lassen von Intercompany-Schlüsseln bei der Eingabe von IC-Beziehungen. Bei ord- nungsgemäßer… …aussehen, richtet sich auch danach, ob das Umsatzkostenverfahren oder das Gesamtkostenverfahren zur Anwendung gelangt. Dabei gilt folgende Grund- regel… …: „Während das Gesamtkostenverfahren auf die Primärkostenstruktur des Liefer unternehmens abstellt, ergibt sich beim Umsatzkostenverfahren jene Kosten-… …tete Verzehr jener Güter bezeichnet, die das Unternehmen nicht selbst erstellt, son- dern vom Beschaffungsmarkt bezogen hat.6 Andere Erträge und andere… …das Zahlenwerk dieser rechtlich selbständigen Gesellschaften so zu wandeln, dass dieses gemäß der Fiktion der rechtlichen Einheit dem Zahlenwerk eines… …und Ergebnissen. Betrachtet man das Zahlenwerk des Konzernabschlusses, so erfolgen Lieferun- gen an den Absatzmarkt erst dann, wenn die Konzerngrenze… …Auswirkung auf das Konzernergebnis hat, wenn die gelieferten Vermögenswerte am Konzern- abschlussstichtag noch im Bestand eines einbezogenen Unternehmens sind… …eliminiert: per Umsatzerlöse 1.000 EUR an Umsatzkosten 800 EUR an Fertigerzeugnisse 200 EUR Durch die Zwischenerfolgseliminierung wird das Konzernergebnis… …Zwischengewinn eliminiert, das Konzernergebnis somit vermindert. Um den im Konzernabschluss ausgewiesenen Steueraufwand an das gegenüber den Einzelabschlüssen… …nicht mehr existent ist, das heißt eine Realisierung mit fremden Dritten stattgefunden hat, erhöht sich der Konzerngewinn gegenüber den in der…

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  Erstanwendung der IFRS

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …innerhalb des Konzernkreises). Das ist ein nachgerade klassischer Fall. Das Einzelunternehmen muss künftig für Konsolidie- rungszwecke IFRS-Daten an die… …, da die IFRS-Daten des Tochterunternehmens nicht unmit- telbar eigenständig veröffentlicht werden. Im Übrigen bilanziert das Tochterunter- nehmen in… …seinem Jahresabschluss weiterhin nach HGB. 42. Ein Einzelunternehmen legt einen IFRS-Einzelabschluss offen (§ 325 Abs. 2a HGB). Das ist in der Tat ein… …IFRS-Erstanwendungsfall, auf den IFRS 1 anzuwenden ist. Da aber das Einzelunternehmen weiterhin einen HGB-Jahresabschluss aufzu- stellen und offenzulegen hat (§ 325 Abs. 2b… …ver- zichten (Rz. 6). Dann gilt Folgendes: Das Geschäftsjahr 2011 ist die erste IFRS-Berichtsperiode im ersten IFRS- Abschluss. Da ein vollständiger… …IFRS-Abschluss aus mindestens zwei Berichtsperi- oden besteht, muss auch das Geschäftsjahr 2010 nach IFRS abgebildet werden; es handelt sich dabei um das… …Schlussbilanz des Vorjahres = Eröffnungsbilanz des Vergleichsvorjahres, hier also per 01.01.2010, erstellt werden. Das ist die IFRS-Eröff- nungsbilanz. Deren… …Erstellung ist Regelungsgegenstand des IFRS 1. 9 Konsequenz dieses Verfahrens ist, dass es für das Berichtsjahr 2010 zwei Abschlüsse gibt: Einen nach HGB… …01.01.2010. – Vom HGB-Eigenkapital zum IFRS-Eigenkapital per 31.12.2010. – Vom HGB-Jahresergebnis zum IFRS-Gesamtergebnis für das Jahr 2010. 10 Neben diesen… …sind (IFRS 1.7). Das ist im obigen Beispiel (Rz. 8) der Stichtag 31.12.2011. Ältere Versionen von Standards dür- fen nicht verwendet werden. Auch die…

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  Beschreibung eines Umstellungsprojekts

  Santokh Advani

  …Zufallsauswirkungen 3.2 Nachhaltige Effekte 3.3 Strukturelle Effekte 4. Das IFRS-Umstellungsprojekt 4.1 Der Umstellungszeitpunkt 4.2 Anforderungen an EDV-Systeme… …Die Schulung der Mitarbeiter 4.7 Auswirkungen der IFRS auf das interne Rechnungswesen 4.8 Umstellung von Tantieme- und Bonusverträgen 1. Der Weg… …akzeptierten Konzernabschluss nach HGB, und dem Sollzustand, nämlich einem das Geschäft vermeintlich realistisch abbildendenden international akzeptierten… …viel wird anfangen können. Benchmark wird immer der „große“ IFRS- Abschluss sein, so dass die Frage „wie wäre das nach IFRS...“ nicht ausbleiben wird… …schiedlicher Natur sein. In einer komfortablen Situation ist hier das klassische vollständig eigenkapital- finanzierte Familienunternehmen. Externen Druck zur… …Bilanzierung nach den IFRS wird es hier in der Regel nicht geben, so dass die Konzernberichterstattung nach HGB grundsätzlich ausreichend ist. Soweit das eigene… …Geschäft durch Bilanzie- rungs- und Bewertungsregeln der IFRS als besser abgebildet betrachtet wird, kön- nen hier alternativ das interne Managementreporting… …schen Raum, in den meisten Fällen auf einen vollständigen IFRS-Konzernabschluss. Das bloße Vorlegen von geprüfter Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung… …Bonität des zukünftigen Betreibers solcher für das Gemeinwohl wesentlichen Betriebe. Bereits um zu den entsprechenden Aus- schreibungen zugelassen zu werden… …IFRS; in Ausnahmefällen genügt hier das reine Zahlen- Santokh Advani 860 werk des Konzernabschlusses, und auf den akademischen Anhang kann…

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