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  Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände

  Thorsten Wesch

  …Leistungen 3.1 Definition 3 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen entstehen aus schuldrechtlichen Verträgen im Rahmen des gewöhnlichen Umsatzprozesses… …des Entstehens kann rechtlich später liegen, wenn dies ausdrücklich so normiert ist. Schwebende Ge- schäfte dürfen nach dem Realisations- bzw… …Leistung Erbringende (z. B. der Ver- käufer) nach den Umständen des Einzelfalls seine Lieferung oder Leistung so weit erfüllt hat, dass ihm die Gegenleistung… …von Umsatz und For- derung an der tatsächlichen Ausgestaltung des Gefahrenübergangs auf den Käufer, folgt sozusagen grundsätzlich der Frage des… …Übergangs des Risikos des zufälligen Untergangs oder zufälligen Verschlechterung auf den Leis- tungsempfänger. Bei einem klassischen Kauf geht die… …geschieht dies mit Übergabe des Kaufgegenstandes an den Käufer. – Beim Versendungskauf (Schickschuld) findet die Forderungs- und Umsatzrea- lisation mit… …dem Gefahrenübergang im Rahmen der sog. Incoterms orientieren. – Beim klassischen Kauf auf Probe kommt eine Realisation des Umsatzes erst nach Ablauf… …Verkaufskommission die Forderung bzw. der Umsatz des Kommittenten erst dann realisiert, wenn der Kommis- sionär ihm gemäß §§ 384 Abs. 2 und 400 Abs. 2 Satz 2 HGB eine… …entspre- chende Anzeige gemacht hat. Bei der Überlassung des Kommissionsgutes an den Kommissionär bei der Verkaufskommission ist dies noch nicht erfüllt. Die… …Lieferung vom Kommittenten direkt an den Kunden des Kommissionärs führt jedoch grundsätzlich zur Realisation. Bei der Einkaufskommission führt die Lieferung…

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  Wertpapiere des Umlaufvermögens

  Thomas Teutloff

  …II. Jahresabschluss und Lagebericht – Bilanz 226 Teutloff Abschnitt 1.8 Wertpapiere des Umlaufvermögens Inhaltsübersicht 1… …. Managementzusammenfassung 1 – Wertpapiere des Umlaufvermögens sind alle Wertpapiere, die nicht bereits als Finanzanlagen zu aktivieren sind. – Die Erstbewertung erfolgt zu… …Recht verbriefen und deren Vorlage zur Geltendmachung des verbrieften Rechtes zwingend notwendig ist. Im handelsrechtlichen Anwendungsbereich umfasst der… …den Bestimmungen des § 271 Abs. 2 HGB. 4. Historie 4 Mit der Neufassung des HGB durch das BilMoG ergeben sich Auswirkungen auf die Bewertung und den… …Ausweis von Wertpapieren des Umlaufvermögens. Die Möglichkeit Abschreibungen zur Berücksichtigung künftiger Wertschwankungen (§ 253 Abs. 3 Satz 3 HGB a. F.)… …oder aufgrund vernünftiger kaufmännischer Beur- 1.8 Wertpapiere des Umlaufvermögens Teutloff 227 teilung (§ 253 Abs. 4 HGB a. F.) vorzunehmen… …, bestehen nach dem BilMoG nicht mehr. Darüber hinaus wird durch die Neufassung des § 253 Abs. 5 HGB und Weg- fall des § 280 HGB a. F. im Rahmen des BilMoG das… …Kapital abzusetzen sind, wurde der entsprechende Ausweis als Aktivposten im Rahmen der Neufassung des § 266 Abs. 2 B.III „Wertpapiere“ gestrichen. 5… …Wert- papieren durch die Negativabgrenzung zu den Finanzanlagen. Als Wertpapiere des Umlaufvermögens kommen damit alle Wertpapiere in Betracht, die nicht… …dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen, und somit gemäß § 247 Abs. 2 HGB als Bestandteile des Anlagevermögens zu qualifizieren sind…

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  Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung

  Dr. Jens Radde

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 5.1 Überblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 5.2 Ermittlung des… …Saldierungsverbot besteht seit Inkrafttreten des BilMoG im Bereich der Altersversorgungsverpflichtungen eine Verrechnungspflicht mit Vermögensgegenständen, die dem… …. Zweckvermögen). – Die Bewertung des Zweckvermögens hat zum Zeitwert zu erfolgen. Dabei eröffnet die Möglichkeit des Rückgriffs auf verschiedene Bewertungsverfah-… …ren bilanzpolitische Gestaltungsspielräume. – Die positive Differenz zwischen dem Zeitwert des Zweckvermögens und der Höhe der… …aus der Abzinsung und aus dem zu verrechnenden Vermögen ist entsprechend zu verfahren. 8 Übersteigt der beizulegende Zeitwert des Zweckvermögens den… …. Aufl. 2010, Die Posten des Jahres- und Konzernabschlusses (Teil B), Rz. 981; Kußmaul/ Gräbe, in: Petersen/Zwirner, Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz… …Vermögen, das der Haftungsmasse des Unternehmens letztlich entzogen ist, auch nicht in der Bilanz ausgewiesen werden muss. § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB trägt… …Verpflichtungen resultierenden Schulden letzt- lich keine wirtschaftliche Belastung des Unternehmens dar. Demgemäß spricht unter Informationsaspekten nichts dagegen… …Verpflichtung zur Verrechnung der zugehörigen Aufwendungen und Erträge soll sichergestellt werden, dass in der GuV eine Verrechnung nur innerhalb des… …Verrechnung von Altersversorgungsverpflichtungen mit Vermögensge- genständen des Anlagevermögens, die zum Betrieb des Unternehmens erforder- lich sind, ist nach…

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  Eigenkapital

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 4. Definition von Eigenkapital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 5. Eigenkapital des Einzelkaufmanns… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 1. Managementzusammenfassung 1 – Das Eigenkapital ergibt sich als die Differenz aus der Summe der Aktivposten und der Summe der Schulden und des… …Rechnungsabgrenzungspostens. – Eine Legaldefinition des Eigenkapitals findet sich weder im HGB noch in den rechtsformspezifischen Gesetzen. – Grundsätzlich zeichnet sich das… …erfolgsabhängig ist. – Rechtsformabhängig variiert der Regelungsumfang hinsichtlich des Eigenka- pitals. 2. Rechtsgrundlagen 2 – Definition von Eigenkapital und… …Lagebericht § 289 Abs. 4 Nr. 1, 2, 3, 4, 5, 7 HGB. – Ergänzende Vorschriften Art. 5, Art. 61 VOStatutSE; § 1 SEAG. 3. Historie 3Die Regelung des § 272 Abs. 1… …gesondert auszuweisen und entsprechend zu bezeich- nen. Insoweit hatten die Unternehmen ein Wahlrecht hinsichtlich des Ausweises der nicht eingeforderten… …ausstehenden Einlagen. 4Infolge des durch das BilMoG neu eingeräumte Wahlrechts zur Aktivierung von selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen (§… …248 Abs. 2 Satz 1 HGB) und der Pflicht zur Bewertung von Vermögensgegenständen des Deckungsvermögens für Pensionsverpflichtungen mit dem höheren… …Gläubigerschutzgedanken. II. Jahresabschluss und Lagebericht – Bilanz 244 Schäfer 4. Definition von Eigenkapital 6 Eine Legaldefinition des Begriffs „Eigenkapital“ ist… …des Einzelkaufmanns 7 Das HGB enthält keine weiteren Vorschriften für Einzelkaufleute zu dem gemäß § 247 Abs. 1 HGB als gesonderten Posten…

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  Eigenkapitalspiegel

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …werden sowohl die erfolgswirksamen als auch die er- folgsneutralen Veränderungen des Eigenkapitals des betreffenden Geschäfts- jahrs dargestellt. – Form… …und Inhalt des Eigenkapitalspiegels sind gesetzlich nicht geregelt. – Die Darstellung der Entwicklung des Eigenkapitals erfolgt in Form einer Ma-… …trix, in der auf der Ordinate die Gründe für eine Eigenkapitalveränderung gezeigt werden und auf der Abzisse die Posten des Eigenkapitals. 2… …1.11 Eigenkapitalspiegel Schäfer 265 ten des Bilanzrechtsreformgesetzes wurde dann die Pflicht zur Aufstellung eines Konzerneigenkapitalspiegels für… …konzernrechnungslegungspflichtigen kapitalmarktorientier- ten Unternehmen verpflichtet, da einer der Pflichtbestandteile des nach Maß- gabe des § 315 a HGB aufzustellenden… …IFRS-Konzernabschlusses gem. IAS 1.10 eine Eigenkapitalveränderungsrechnung ist. Im Übrigen werden durch die Ge- setzesänderung die Bestandteile des Jahresabschlusses von… …nicht konzernrech- nungslegungspflichtigen kapitalmarktorientierten Unternehmen an die Kom- ponenten des handelsrechtlichen Konzernabschlusses gemäß § 297… …Darstellung erfolgen soll wird durch das HGB nicht geregelt. In der Praxis hat sich die Matrixform ent- sprechend des DRS 7 und des IAS 1 durchgesetzt. Danach… …Versiche- rungen ergeben. 5. Konzernspezifische Besonderheiten 6Bei der Aufstellung des Konzerneigenkapitalspiegels gemäß § 297 Abs. 1 Satz 1 HGB ergeben… …eigenkapitalspiegel sollen die Entwicklung des Konzerneigenkapitals und des Konzerngesamtergebnisses dargestellt werden. Das Konzerneigenkapital setzt sich hierbei aus…

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  Pensionsverpflichtungen und Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Alexander Büchel

  …. Managementzusammenfassung 1– Pensionsverpflichtungen sind in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen. – Soweit die… …Verpflich- tungen, die gegenüber Arbeitnehmern bestehen, auch Versorgungsverpflichtun- gen des Bilanzierenden zu den Alterversorgungsverpflichtungen, die… …ist. Fer- ner rechnen auch Versorgungsverpflichtungen gegenüber externen Beratern des Bilanzierenden, denen aus Anlass ihrer Tätigkeit für den… …zugesagten Leistung kommt es insoweit nicht an. 6 Für pensionsähnliche Verpflichtungen enthält das Gesetz keine Definition. Gleichwohl bedürfen sie wegen des… …generellen Passivierungswahlrechts des Art. 28 Abs. 1 Satz 2 EGHGB für pensionsähnliche (unmittelbare oder mittelbare) 1.12.1 Rückstellungen –… …, bei Eintritt des Versorgungsfalls die Leistung gegenüber dem Versorgungsberechtigten selbst zu erbringen. Hingegen erfolgt die Erfüllung einer… …unter Zwischenschaltung einer externen Versorgungseinrichtung.1 4. Historie 7Die Regelung des § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB vor dem BilMoG sah vor, dass (Pen-… …sions-)Rückstellungen nur in Höhe des Betrags anzusetzen sind, der nach ver- nünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig ist. Der anzuwendende Ab- zinsungssatz wurde… …Bewertung an § 6 a Abs. 3 Satz 3 EStG, der für die Berechnung des Teilwerts der Pensionsverpflichtung einen Rechnungszinsfuß von 6 % vorsieht. 8Ferner war… …Verwendung des Begriffs „Erfüllungsbetrag“ wird nun ausdrücklich klar- gestellt, dass bei der Rückstellungsbewertung für Zwecke der handelsrechtlichen…

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  Sonstige Rückstellungen

  Thomas Pollmann

  …(Diskontierungspflicht). Begründet wurden diese Änderungen mit einer dadurch erreichbaren besseren Informationsfunktion des HGB-Abschlusses und einer Annäherung an die in-… …Verbindlichkeiten; hierunter fallen z. B. Rückstel- lungen für die Kosten der gesetzlich vorgeschriebenen Prüfung des Jahresab- schlusses, für die Aufbewahrungskosten… …öffentlichem Recht dem Gläu- biger die Erfüllung seiner Ansprüche gewährleisten, erfüllt sind. Auf die kon- krete Geltendmachung des Anspruches durch den Dritten… …Verbindlichkeit beruht, vor dem Bilanzstichtag liegen bzw. wirtschaftlich dem abgelaufenen Geschäfts- jahr zuzurechnen sind. Der Verpflichtung des Unternehmens… …, bedeutet dies ma- thematisch, dass eine Wahrscheinlichkeit von mehr als 50 % für eine Verpflich- tung vorliegen muss.7 Die Wahrscheinlichkeit des Bestehens… …bisher von keiner Ver- tragspartei erfüllt wurde. Der Schwebezustand des Geschäfts dauert an, solange die Sachleistung noch nicht erfüllt wurde.9… …stehen. Droht allerdings im Zusammenhang mit einem schwebenden Geschäft ein Verlust, muss dieser aufgrund des Vorsichtsprinzips in Form einer Rückstellung… …Einkaufspreis des Vermögensgegenstands am Bilanzstichtag niedriger ist als der Wert der Gegenleistung. Eine Rückstellung ist somit dann zu bilden, wenn die… …Kaufpreisschuld aus dem Einkaufsgeschäft höher ist als der tatsäch- liche Wert des Wirtschaftsguts am Bilanzstichtag. 14Im Zusammenhang mit Absatzgeschäften… …nur insoweit vor, als sie noch nicht abgewickelt sind. Nur hinsichtlich des in der Zukunft liegenden Teils des Vertragsverhältnisses kann daher ein…

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  Steuerrückstellungen

  Univ.-Prof. Dr. Volker Breithecker, Marc Weyers

  …Solidaritätszuschlag, die Gewerbesteuer unabhängig von der Rechtsform des Ge- werbebetriebes,1 die Grundsteuer soweit sie auf Betriebsgrundstücke entfällt2 und die… …Steuerschuldverhältnis seitens des Fiskus sind in § 37 Abs. 1 AO definiert. Außer den Steueransprüchen zählen hierzu u.a. auch steuerliche Haftungsansprüche. Insoweit, wie… …geleistet. Im Frühjahr des Folgejahres errechnet der Steuerberater der Grau-GmbH ein zu versteuerndes Einkommen (Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer)… …Körperschaftsteuer- aufwand 18.000 EUR an KSt-Rückstellung 18.000 EUR 15 Die Untergliederung des Bilanzpostens „sonstige Verbindlichkeiten“ trifft nur mittelgroße und… …bilden.20 Gewissheit über die Höhe der Steuerschuld tritt nach Änderung des Steuerbescheids ein. Sie tritt ggf. früher ein, wenn der Steuerpflichtige die… …Wirtschaftsjahr der Tatbestandsverwirklichung. Handelsrechtlich werden sie regelmäßig in dem Geschäftsjahr des Bekanntwerdens erfasst.22 Die Steuerfestsetzung… …Körperschaftsteuer- aufwand 16.000 EUR16 2.000 EUR16 16 Wenngleich durch die Neutralisierung des im vorangegangenen Geschäftsjahres zu hoch erfassten Steueraufwands… …besteht i.d.R. erst nach dem rechtskräftigen Urteil oder mit der Bestandskraft des Steuerbescheids ohne Nebenbestimmung.24 7.3 Steuerverkürzung und… …Ende des Geschäftsjahres noch ungeklärt sind (z. B. Unklarheit über Höhe und Zeitpunkt der Wertberichtigung einer Forderung i. S. d. § 17 UStG), zu… …Wirtschaftsgut in einem bestimmten Bindungszeitraum zum Vermögen des Betriebs gehört und während dieser Zeit im Begünstigungsgebiet genutzt wird.32 Wurden…

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  Verbindlichkeiten

  Dr. Silvana Stahl

  …semantisch klarstellende Änderung des Bewertungsmaßstabes (Erfüllungsbetrag anstatt früher Rückzahlungsbetrag) sowie Änderungen in der Bewertung von… …ausdrücklich nicht an. Ebenfalls kommt es für die Passivierung einer Verbindlichkeit nicht auf die Übertragung des zivilrechtlichen Eigentums an.2 9 Das… …; Passivierung einer Leasingverbindlichkeit beim Leasingnehmer durch Übertragung des wirtschaftlichen Eigentums am Leasinggegenstand. 3 Ggf. ist die Passivierung… …ist, dass die gesamte Tilgung erst nach Ablauf der Kreditlaufzeit erfolgt. Unabhängig von der Höhe des Auszahlungs- betrags6 entspricht bei… …verzinslichen Darlehen der vertraglich vereinbarte Rück- zahlungsbetrag dem Erfüllungsbetrag. 13Das Entgelt für die Überlassung des Darlehensbetrags (Zinsen) ist… …getrennt von der Rückzahlung der Darlehensverbindlichkeit zu beurteilen. Zwar verän- dert sich bei Änderungen des Marktzinssatzes der Barwert der… …seien.9 Die Argumentation des BFH greift uneingeschränkt auch für die Han- delsbilanz, denn § 253 HGB bezieht sich ausdrücklich nur auf Vermögensgegen-… …Erfüllungsbetrag (Rückzahlungs- betrag) zu bilanzieren und dürfen aufgrund des Realisationsprinzips nicht ab- gezinst werden. Gewährt bspw. der Lieferant dem Käufer… …anstelle der Gewährung eines Zahlungsziels an, so stellt der Skontobetrag bei Inanspruchnahme des Zah- lungsziels Aufwand für den offenbar verzinslichen… …Lieferantenkredit dar.13 Strenggenommen müsste die Verbindlichkeit im Zugangszeitpunkt ohne den Zinsanteil passiviert werden. Bei Inanspruchnahme des Zahlungsziels…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Dr. Britta van den Eynden

  …Bilanzstichtag darstellen und zwar – für eine bestimmte Zeit. – Die Vorschrift des § 250 HGB ist für alle Kaufleute relevant. – Die Höhe der Rechnungsabgrenzung… …Vorschrift des § 250 HGB ist für alle Kaufleute relevant. Für Kapitalge- sellschaften und ihnen gleichgestellte Personenhandelsgesellschaften (§ 264a HGB)… …HGB 6.1 Ansatzvoraussetzungen 11Aus dem Gesetzeswortlaut des § 250 Abs. 1 und Abs. 2 HGB lassen sich drei Voraussetzungen für die Bildung aktiver bzw… …„Geldvermögen“ beschreiben. Das Geldver- mögen besteht aus liquiden Mitteln (Kasse, Bank und sofort verfügbare Sicht- einlagen) zuzüglich des Forderungsbestands… …abzüglich der Schulden. Die Min- derung des Geldvermögens in einem bestimmten Zeitraum, i. d. R. Geschäftsjahr, ist insgesamt als Ausgabe zu qualifizieren… …nicht auf Zahlungsvorgänge vor dem Abschlussstichtag beschränkt. Jegliche Veränderung des Geldvermö- gens kann, sofern die weiteren Voraussetzungen… …bereits entstanden ist. 5 Selbstverständlich fallen auch Ausgaben bzw. Einnahmen am Bilanzstichtag in den Anwen- dungsbereich des § 250 HGB. Der Begriff… …des Stichtags ist als die juristische Sekunde zu sehen, der die alte von der neuen Rechnung trennt. Vgl. ADS, 6. Aufl., § 250 HGB, Rz. 28. Ausgaben… …und dem Sachvermögen zusammen. Es entspricht dem Eigenkapital.8 Die betrieblich veranlasste Minderung des Reinvermögens ist als Aufwand zu qua-… …Rechnungsperioden wirtschaftlich verursacht werden. Dabei ist die Bildung eines Rechnungsabgrenzungspostens nicht auf erfolgswirksame Vorgänge des Folge- jahres…

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