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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Latente Steuern

  Dr. Rüdiger Loitz

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 1. Managementzusammenfassung 1− Methodenwechsel: Übernahme des international üblichen, bilanzorientierten Temporary-Konzepts. − Ansatzwahlrecht… …HGB. 3. Definitionen 3 Ertragsteuern: In- und ausländische Ertragsteuern, deren Ermittlung auf Grund- lage des zu versteuernden Ergebnisses erfolgt… …. Historie 4 Die Regelung des § 274 HGB a. F. regelte unter dem Begriff „Steuerabgrenzung“ den Ansatz eines passiven (§ 274 Abs. 1 HGB a.F.) und eines aktiven… …hat für alle Fälle vor Anwendung des Bil- MoG weiterhin Bestand.3 5. Ansatz 5.1 Klassifizierung von Differenzen 7Der § 274 HGB sieht einen… …Wertansätzen in der Zukunft durch Nutzung oder Abgang des zugrunde lie- genden Vermögens- oder Schuldpostens abbauen können (temporäre Differenz). 9Temporäre… …und Bewertungsunterschiede bei Vermögensgegenstän- den und Schulden bezeichnet, deren Umkehrzeitpunkt nicht feststeht, sondern von einer Disposition des… …Unternehmens abhängig ist oder spätestens bei der Liquidation des gesamten Unternehmens eintritt. 10Für Effekte, die sich nicht steuerwirksam umkehren können… …nach dem Bilanzrechts- modernisierungsgesetz, 2009, M, Rz. 60ff. II. Jahresabschluss und Lagebericht – Bilanz 332 Loitz des Gewinns bei der… …zum beizulegenden Zeitwert bewertetes Planvermögen, unter die Ausschüttungs- sperre. Die Ermittlung des ausschüttungsgesperrten Betrags muss auf Grund-… …1 und Satz 3 HGB: Keine Doppelte Berücksichtigung Ausschüttungs- gesperrter Betrag 1 Selbst erstellte Vermögensgegen-stände des Anlagevermögens…

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  Gliederungsvorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung

  Dipl.-Kfm. Heinrich Dreyer

  …im HGB-Abschluss, allgemeine Betrachtung. . . . . . . . 347 4.2 System des Gesamtkosten- und des Umsatzkostenverfahrens . . . . . . 348 4.3 Die… …Gliederungsschemata des § 275 HGB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 4.4 Größenordnungsmäßige Erleichterungen… …verlangt, dass der Jahresabschluss, also auch die GuV als Teil des- selben, klar und übersichtlich (also GoB-konform) zu sein hat. Für Kapital-… …Finanzmitteln oder aus der Begründung (wirtschaftliches Entstehen des Anspruchs) von Forderungen bestehen. Aufwand 6 Als Aufwand werden die einer… …Systematik des HGB (u.a. Gläubiger- schutzprinzip, Vorsichtsprinzip, Höchst- und Niederstwertprinzip, Imparitäts- 2.1 Gliederungsvorschriften zur… …weniger als 12 Monate umfasst hat (Rumpfgeschäfts- jahr), ist die Postenbezeichnung anzupassen (Überschuss/Fehlbetrag des Rumpfgeschäftsjahres vom … bis …)… …GuV. Seit Einfüh- rung des Bilanzrichtliniengesetzes(BiRiLiG)2 darf die GuV nach zwei Verfahren aufgestellt werden: – Gesamtkostenverfahren (in… …fehlbetrag auszuweisen (§ 275 Abs. 4 HGB). 10Bei der Darstellung des Steueraufwands werden Steuererstattungen mit Steu- eraufwendungen verrechnet. Bei der… …Abschlussaufstellung kann von der vor- aussichtlichen Ergebnisverwendung ausgegangen werden. Sollte der Gewinn- verwendungsbeschluss im Anschluss an die Feststellung des… …Belastungen des Betriebsvermögens, die nach dem Bilanzstichtag wirt- schaftlich entstehen und nur aus nach dem Bilanzstichtag begründeten Erträgen gedeckt…

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  Umsatzerlöse

  Dr. Holger Wirtz

  …II. Jahresabschluss und Lagebericht – GuV 352 Wirtz Abschnitt 2.2 Posten des Gesamtkostenverfahrens Unterabschnitt 2.2.1 Umsatzerlöse… …Umsatzerlösen zählen ist in Abhängigkeit von der Branche des Unternehmens festzulegen. Die Abgrenzung der Um- satzerlöse von den sonstigen betrieblichen Erträgen… …Gliederungsschema des Gesamt- kostenverfahrens (§ 275 Abs. 2 Nr. 1 HGB), als auch im Gliederungsschema des Umsatzkostenverfahrens (§ 275 Abs. 3 Nr. 1 HGB) enthalten… …. Der Inhalt des Pos- tens ist im Gesamt- und Umsatzkostenverfahrens identisch. Für kleine und mit- telgroße Kapitalgesellschaften besteht eine… …Definition der Umsatzerlöse in § 277 Abs. 1 HGB geht auf eine Vorgabe in Art. 28 der Vierten Richtline des Rates vom 25. 07. 1978 über den Jahresabschluß von… …. 6 Zur Beurteilung der Frage, ob Erträge im Rahmen der gewöhnlichen Geschäfts- tätigkeit erzielt werden, ist auf das tatsächliche Erscheinungsbild des… …abzustellen. Da im Einzelfall ausschlaggebend ist, dass die Erträge für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit des Unternehmens als typisch angesehen werden, ist… …außerordentlichen Erträgen und in einem zweiten Schritt gegen- über den sonstigen betrieblichen Erträgen. Die folgende Abbildung stellt die Systematik des Ausweises… …. 28: Systematik des Ausweises von Erträgen 8 Das Ergebnis aus dem Veräußerungserlös von Anlagevermögen abzüglich (Rest-) Buchwert ist als sonstiger… …dagegen durch einen Konsortialführer vertreten, welcher im Namen des Auftraggebers die weiteren Mitglieder beauftragt, erfolgt bei jedem Mitglied der…

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  Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen

  Andrea Lütkehoff

  …des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Inhaltsübersicht 1. Managementzusammenfassung… …und Lagebericht – GuV 366 Lütkehoff 1. Managementzusammenfassung 1 – Die Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen… …Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Er- zeugnissen wird im Gesamtkostenverfahren als gesonderter Posten ausgewie- sen. Sie… …ergibt sich aus der Wertdifferenz zwischen den ausgewiesenen Beträgen an unfertigen und fertigen Erzeugnissen der zum Ende des Geschäftsjahres auf-… …nicht als Bestandsveränderungen definiert, sondern gelten als Ab- schreibungen des Umlaufvermögens gemäß § 275 Abs. 2 Nr. 7 b HGB. 4. Historie 4 Aufgrund… …gesonderter Posten für die Erhöhung oder Verminderung des Bestands an unfertigen oder fertigen Erzeugnissen auszuwei- sen. Dieser stellt einen Korrekturposten… …Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, so- weit die Veränderungen das im Unternehmen übliche Maß überschreiten. 6 Eine große Bedeutung hat dieser Posten im… …Zusammenhang mit der langfris- tigen Auftragsfertigung. Hier sind sehr starke Schwankungen aufgrund des Ab- rechnungszeitpunkts möglich und die Funktion dieses… …. 2 HGB sowohl Änderungen der Menge als auch solche des Wertes zu berücksichtigen. In den Mengenände- rungen sind neben den reinen mengenmäßigen… …Veränderungen zum Stichtag auch die sich aus der Inventur ergebenden Differenzen zu erfassen. Die Än- derungen im Wert des Vorratsvermögens können sich durch…

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  Andere aktivierte Eigenleistungen

  Thomas Teutloff

  …, die nicht bereits als „Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen“ im Posten Nr. 2 enthalten 2.2.3 GKV – Andere… …aktivierte Eigenleistungen Teutloff 369 sind. Dabei handelt es sich um selbst erstellte Vermögensgegenstände des An- lagevermögens, für die während des… …Geschäftsjahres Aufwendungen angefallen sind, die in der GuV angesetzt wurden. 4. Zweck 4Die Systematik des Gesamtkostenverfahrens (§ 275 Abs. 2 HGB) zielt auf… …„Andere aktivierte Eigenleistungen“ in erster Linie Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. Das sind im Wesentlichen selbst erstellte Anlagen, selbst… …durchgeführte Großreparaturen sowie selbst geschaffene immaterielle Vermögens- gegenstände, sofern das Aktivierungswahlrecht des § 248 Abs. 2 Satz 1 HGB aus-… …unter die Bestandsveränderungen von unfertigen und fertigen Erzeugnissen nach § 275 Abs. 2 Nr. 2 HGB fallen. 6Die Fertigstellung des…

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  Sonstige betriebliche Erträge

  Dipl.-Kfm. Heinrich Dreyer

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 4.4 Erträge aus Leistungen des Unternehmens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 4.5 Erträge aus übrigen Ertragsquellen… …oder auf den satzungsmäßigen Geschäftszweck an, sondern auf GuV-Auswirkungen, die aus einer wesentlichen Veränderung der Geschäftstätigkeit2 des konkret… …Zuschreibungen bei Gegenständen des Anlage- oder des Umlaufvermögens – Erhöhung von Festwerten – Positive Effekte aus der Veränderung der Fremdwährungsumrechnung… …, § 256 a HGB – Positive Effekte aus der Veränderung des Diskontierungszinssatzes – Nachlässe bei Schulden 4.3 Erträge aus der Weiterbelastung von… …Unternehmen im Rahmen des Konzern- oder eines sonstigen Unternehmensverbunds – Aufwandskompensation (Pauschalrückstellungen wurden über sonstigen be-… …Versicherungsentschädigung 2.2.4 GKV – Sonstige betriebliche Erträge Dreyer 373 4.4 Erträge aus Leistungen des Unternehmens 8Leistungen durch: – Abgang von Gegenständen… …des Anlagevermögens (hier wird entgegen § 246 Abs. 2 Satz 1 HGB verrechnet: Nettoveräußerungspreis minus Restbuchwert im Zeitpunkt des Abgangs) –… …Sozialeinrichtungen des Unternehmens – Umsätze aus Dienstleistungen, wenn diese nicht zum Geschäftszweck gehö- ren 4.5 Erträge aus übrigen Ertragsuellen 9– Dividenden… …oder Gewinnausschüttungen aus Genossenschaftsanteilen oder aus Wertpapieren des Umlaufvermögens – Verkauf von Wertpapieren des Umlaufvermögens – Erträge… …aus Korrekturen von Fehlern aus Vorjahren in laufender Rechnung 5. Einzelfragen 10Bei der Ermittlung von Erträgen aus dem Abgang von Gegenständen des…

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  Materialaufwand

  Dr. Thomas Ull

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 2. Rechtsgrundlagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 3. Umfang des Postens… …Materialverbrauch des Un- ternehmens ein, unabhängig vom Entstehungsbereich im Unternehmen. – Maßgeblicher Zeitpunkt für die erfolgswirksame Erfassung in der GuV ist… …den Materialanteil (wertmäßig) nicht wesentlich übersteigt. 2– Kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften können die Posten Nr. 1 bis Nr. 5 des § 275… …Bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens hat eine Aufschlüsselung des Materialaufwandes gemäß des Gesamtkostenverfahrens im Anhang zu erfol- gen. 3– In… …den IFRS erfolgt der Ausweis des Materialaufwandes nach dem Gesamt- kostenverfahren ähnlich wie im HGB; bei Anwendung des Umsatzkostenver- fahrens muss… …; Ausweisstetigkeit § 265 Abs. 1 Satz 1 HGB; Bildung von Festwerten § 240 Abs. 3 i.V. m. § 256 Satz 2 HGB; 7Darstellung des Abschlusses IAS 1; Zusätzliche… …Angabepflichten bei Anwendungen des Umsatzkostenverfahrens IAS 1.104; Mindestgliederung nach dem Gesamtkostenverfahren IAS 1.102. II. Jahresabschluss und… …Lagebericht – GuV 376 Ull 3. Umfang des Postens 8 Mit dem GuV-Posten „Materialaufwand“ knüpfen die handelsrechtlichen Vor- schriften an die Vorgaben der 4… …. EG-Richtlinie an, allerdings ohne eine genaue Abgrenzung vorzunehmen.1 9 Der Posten umfasst dabei nach § 275 Abs. 2 Nr. 5 HGB bei Anwendung des… …Waren und bezogene Leistungen.2 10 Bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens gemäß § 275 Abs. 3 HGB findet sich der Materialaufwand in mehreren Posten…

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  Rohergebnis

  Miriam Kuhlkamp

  …zählen nach dem Gesamtkostenverfahren Umsatzerlöse, Er- höhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeug- nissen, andere aktivierte… …Eigenleistungen, sonstige betriebliche Erträge und der Materialaufwand. – Neben dem Vorteil der Gliederungserleichterung ist der Zweck, der mit dem Ausweis des… …Rohergebnisses verfolgt wird, nicht eindeutig und weist berech- tigte Zweifel an der Bedeutung und bzgl. des Ziels der gesetzlichen Vorschrift auf. 2… …kleinen und mittleren Kapitalgesellschaften die Posten Nr. 1–5 des § 275 Abs. 2 HGB zusammenzufassen und als Rohergebnis auszu- weisen. Hierbei handelt es… …Kapitalgesellschaften, die diese Regelung in Anspruch nehmen, beginnen demnach in ihrer GuV mit dem Posten des Rohergebnisses. Die einzelnen Posten (siehe Abbildung 29)… …oder Verminderung des Bestands an fertigen und unferti- gen Erzeugnissen Siehe Kapitel II.2.2.2 Nr. 3 + andere aktivierte Eigenleistungen Siehe… …: Ermittlung des Rohergebnisses 2.2.6 GKV – Rohergebnis Kuhlkamp 385 die diese Regelung in Anspruch nehmen der Vorteil, dass diese die Umsatzerlöse nicht… …ausweisen müssen und somit andere Unternehmen die Höhe des Umsatzes nicht erkennen und sich nur schwer über die Situation des Unternehmens in- formieren… …Nachteile, welche im Folgenden betrachtet werden, ist die Bedeutung des sal- dierten Ausweises des Rohergebnisses fragwürdig.2 6Zu kritisieren ist… …der Bruttoausweis einen Einblick in die Ergebnisquellen ermöglicht. 7Zudem führen die unterschiedlichen Vorgehensweisen des Gesamt- und des…

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  Personalaufwand

  Marc Weyers

  …gewerbliche Arbeitnehmer, Angestellte, Vorstände und Geschäftsführer des Unternehmens aufwendet und die nicht im Rahmen der Gewinnverwendung beschlossen werden… …. 2.2.7 GKV – Personalaufwand Weyers 387 – Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften i. S. d. § 264 a HGB haben bei Anwendung des… …Geschäftsführer des Unternehmens aufwendet und die nicht im Rahmen der Gewinnverwendung beschlossen werden.2 – Der Grundsatz der Pagatorik verlangt, dass im… …demnach nicht erfasst werden. 4. Grundlagen 4Personalaufwendungen sind aufgrund des Grundsatzes der Pagatorik Aufwen- dungen, die auf bereits geleisteten… …Personengesellschaften, die nicht unter den § 264a HGB fallen, sind de jure nicht an die Gliederungsvorschriften des § 275 HGB gebunden. Gleichwohl können sie ihre GuV… …freiwillig nach der Gliederung des § 275 HGB aufstellen. 2 Vgl. Förschle, in: Beck’scher Bilanz-Kommentar, 8. Aufl. 2012, § 275 HGB, Rz. 125 und 127. II… …. Jahresabschluss und Lagebericht – GuV 388 Weyers sind (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB). Diese Aufwendungen sind dem Vollständigkeits- gebot des HGB folgend in der GuV zu… …verrechnen (§ 246 Abs. 1 Satz HGB). 5 Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften, die unter den § 264 a HGB fallen, haben bei Anwendung des… …tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Ertragslage der Kapitalgesellschaft zu vermitteln und damit der Generalnorm des § 264 Abs. 2 Satz 1 HGB… …des Arbeits- entgelts, die aufgrund von vertraglichen Regelungen oder auf freiwilliger Basis gewährt werden, dem Geschäftsjahr wirtschaftlich…

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  Abschreibungen

  Thomas Teutloff

  …. 3. Definition 3 Abschreibungen sind Instrumente zur buchhalterischen Abbildung des Werte- verzehrs an Vermögensgegenständen infolge betrieblicher… …Leistungserstellung, Zeitablauf und sonstiger Wertminderungsfaktoren. 2.2.8 GKV – Abschreibungen Teutloff 399 4. Historie 4Mit der Neufassung des § 253 HGB durch… …das BilMoG weicht das Wahlrecht für außerplanmäßige Abschreibungen auf abnutzbare Vermögensgegenstände des Anlagevermögens (§ 253 Abs. 2 Satz 3 HGB a… …5Für Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich be- grenzt ist, sind die Anschaffungs- und Herstellungskosten gemäß § 253 Abs. 1… …, Witterungseinflüsse, Roh- stoffabbau, technischer Fortschritt und Zeitablauf zu nennen. 7Entsprechend dem Wortlaut des § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB ist die Verteilung der… …der Lieferung oder Fertigstellung des Vermögensgegenstandes. Als Fertigstellung gilt der Zeitpunkt, ab dem die bestimmungsgemäße Nutzung möglich ist… …. Die vereinfachende Annahme, dass die Nutzungsdauer für bewegliche Vermögens- gegenstände am ersten Tag des Halbjahres, in dem Anschaffung erfolgte… …Monatsbe- ginn zu fingieren. Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten einer Periode sind hingegen so zu behandeln, als wären sie zum Beginn des… …anzupassen. Als Datenbasis für branchenübliche Werte werden in der Praxis regelmäßig die AfA-Tabellen des BMF3 verwendet. 5.3 Abschreibungsmethode 12Die… …unter Beachtung des Vorsichtsprinzips zulässig. Die Verteilung ist dabei so zu wählen, dass die Restwertentwicklung dem Lebenszyklus des Vermögens-…

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