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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Eigenkapitalspiegel

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …trix, in der auf der Ordinate die Gründe für eine Eigenkapitalveränderung gezeigt werden und auf der Abzisse die Posten des Eigenkapitals. 2… …schlüssen. Für Konzernabschlüsse von Mutterunternehmen, die einen organi- sierten Markt i. S. d. § 2 Abs. 2 Satz 1 WpHG in Anspruch nehmen, wurde durch das… …TransPuG erstmals für nach dem 31. 12. 2002 beginnende Geschäftsjahre der Konzerneigenkapitalspiegel ein eigenständiger Pflichtbestandteil. Mit Inkrafttre-… …1.11 Eigenkapitalspiegel Schäfer 265 ten des Bilanzrechtsreformgesetzes wurde dann die Pflicht zur Aufstellung eines Konzerneigenkapitalspiegels für… …Kapitalgesellschaften i.S.d. § 264 d HGB, die nicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet sind, erstmals für nach dem 31. 12. 2009 beginnende… …anzupas- sen. Gegebenenfalls sind auch branchenspezifische Besonderheiten zu beachten, die sich z. B. aus den Formblattverordnungen für Kreditinstitute und… …auch als Eigenkapi- talspiegel bezeichnet werden kann. Die Leitlinien zur Anwendung des IAS 1 zei- gen im IAS 1.IG6 ein Beispiel für eine…

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  Pensionsverpflichtungen und Leistungen an Arbeitnehmer

  Dr. Alexander Büchel

  …ist. Fer- ner rechnen auch Versorgungsverpflichtungen gegenüber externen Beratern des Bilanzierenden, denen aus Anlass ihrer Tätigkeit für den… …che Verpflichtungen zu verstehen, die für einen Bilanzierenden aufgrund einer aus Anlass einer Tätigkeit für ein Unternehmen zugesagten Leistung der… …zugesagten Leistung kommt es insoweit nicht an. 6 Für pensionsähnliche Verpflichtungen enthält das Gesetz keine Definition. Gleichwohl bedürfen sie wegen des… …generellen Passivierungswahlrechts des Art. 28 Abs. 1 Satz 2 EGHGB für pensionsähnliche (unmittelbare oder mittelbare) 1.12.1 Rückstellungen –… …Verpflichtungen handeln, ohne selbst den Begriff der Altersversorgung erfüllen zu dürfen. Bis heute sind keine Anwen- dungsfälle für pensionsähnliche… …Wertpapiere in 1988 bei 6 %) ein Zinssatz von ca. 3 bis 6 % pro Jahr in Betracht. Vielfach orientierte sich die Praxis auch für Zwecke der handels- rechtlichen… …Bewertung an § 6 a Abs. 3 Satz 3 EStG, der für die Berechnung des Teilwerts der Pensionsverpflichtung einen Rechnungszinsfuß von 6 % vorsieht. 8Ferner war… …Verwendung des Begriffs „Erfüllungsbetrag“ wird nun ausdrücklich klar- gestellt, dass bei der Rückstellungsbewertung für Zwecke der handelsrechtlichen… …Zeitpunkt erworbener Rechtsanspruch nach dem 31. 12. 1986 er- höht hat. Für derartige Zusagen besteht gemäß Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB ebenfalls ein… …laufzeit entsprechenden durchschnittlichem Marktzinssatz der vergangenen sie- ben Geschäftsjahre abzuzinsen. Rückstellungen für Altersversorgungsverpflich-…

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  Sonstige Rückstellungen

  Thomas Pollmann

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 5.2 Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 5.3 Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden… …Geschäften.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 5.4 Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung… …Kosteneffekte in die Bewertung einzubeziehen. – Durch das BilMoG wurde ein Abzinsungsgebot für langfristige Rückstellun- gen eingeführt. 2. Rechtsgrundlagen 2… …. Definition 3 Rückstellungen sind Passivposten für bestimmte Verpflichtungen eines Unter- nehmens, die Aufwand vergangener Perioden darstellen und die zu… …ungewiss sind. 4 Die in § 249 HGB genannten Rückstellungen lassen sich wie folgt unterschei- den: – Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten… …(Verpflichtungen gegenüber Dritten), – Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, – Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche… …für Auf- wandsrückstellungen werden aufgehoben. – Bewertung: Die Höhe einer Rückstellung wird nach dem Erfüllungsbetrag be- messen. Daher sind künftige… …Preis- und Kostensteigerungen zu berücksichti- gen. Für Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr wird eine Abzinsung vorgeschrieben… …Rückstellungen gebildet werden: – für ungewisse Verbindlichkeiten (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB), – für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (§ 249 Abs. 1 Satz… …1 HGB), – für im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von drei Monaten nachgeholt…

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  Steuerrückstellungen

  Univ.-Prof. Dr. Volker Breithecker, Marc Weyers

  …abzüglich geleisteter Vorauszahlungen. 1.12.2 Rückstellungen – Steuerrückstellungen Breithecker/Weyers 279 – In der Gewinn- und Verlustrechnung sind für… …, die Kirchen- und die Erbschaftsteuer. Gleiches gilt für den Solidaritätszuschlag der Einzelunternehmer und der Gesellschafter von Personengesellschaften… …ab Eingang der Steueranmeldung bei der Finanzbehörde – kommt nur noch eine Darstellung als Steuerverbindlichkeit in Betracht. Für steuerliche… …Verbindlichkeitsrückstellungen i. S. d. § 249 Abs. 1 HGB werden für alle Steuern und Abgaben gebildet, die dem abgelaufenen Ge- schäftsjahr zuzurechnen sind, deren Höhe aber noch… …Verbindlichkeiten aus Steuern, für die der Bilanzierende Steuerschuldner9 bzw. Haftungsschuldner ist.10 6 Vgl. Kozikowski/Schubert, in: Beck’scher Bilanz-Kommentar… …III.1.15). 7. Einzelaspekte der Steuerrückstellungen 7.1 Mehrsteuern aufgrund von Betriebsprüfungen 16Steuerrückstellungen sind auch für Mehrsteuern zu… …bilden, also für Steuern, die aufgrund einer erwarteten Änderung der Steuerfestsetzung nach einer Betriebs- prüfung wahrscheinlich geschuldet werden.17… …Nachforderungen anerkennt.21 Mehrsteuern sind steuerrecht- lich für das Wirtschaftsjahr zu erfassen, zu dem sie wirtschaftlich gehören (H 4.9 EStR), also dem… …Betriebsaus- gaben), ist eine Rückstellung zu passivieren. – Eine Umsatzsteuerrückstellung ist ferner für Fälle, in denen umsatzsteuer- liche Gestaltungen am… …. 201. 31 Vgl. Mannsfeld, Steuerrückstellungen, in: Memento-Redaktion, Bilanzrecht in der Praxis, 3. Aufl., S. 981. 32 Der Bindungszeitraum beträgt für…

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  Verbindlichkeiten

  Dr. Silvana Stahl

  …Vgl. Knobbe-Keuk, Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht, 1993, S. 231. II. Jahresabschluss und Lagebericht – Bilanz 310 Stahl 5 Für auf… …Rentenverpflichtungen beruhende Verbindlichkeiten, für die keine Gegenleistung mehr durch den Berechtigten erbracht wird, war in § 253 Abs. 1 Satz 2 HGB a. F. vage… …Schulden in den Jahresabschluss aufzu- nehmen. Passivierungswahlrechte oder -verbote für Verbindlichkeiten existieren nicht, sodass jede passivierungsfähige… …ausdrücklich nicht an. Ebenfalls kommt es für die Passivierung einer Verbindlichkeit nicht auf die Übertragung des zivilrechtlichen Eigentums an.2 9 Das… …ändern kann und ob diese Änderung erfolgswirksam zu berücksichtigen ist. 6.1 Endfälliges verzinsliches Darlehen 12Charakteristisch für endfällige Darlehen… …verzinslichen Darlehen der vertraglich vereinbarte Rück- zahlungsbetrag dem Erfüllungsbetrag. 13Das Entgelt für die Überlassung des Darlehensbetrags (Zinsen) ist… …Dies lehnt der BFH ausdrücklich für die Steuerbilanz mit der Begründung ab, dass Rechnungsabgrenzungsposten nicht zu bewerten, vielmehr nur aufzulösen… …seien.9 Die Argumentation des BFH greift uneingeschränkt auch für die Han- delsbilanz, denn § 253 HGB bezieht sich ausdrücklich nur auf Vermögensgegen-… …. Dennoch ist die Verbind- lichkeit zu ihrem unverändertem Erfüllungsbetrag zu bewerten. Eine Abwer- 5 Ändern sich bspw. die Anschaffungskosten für einen… …ein Darlehen (sog. Lieferantendarlehen) und unterschreitet der Barpreis den Darlehensbetrag nicht, so ist die Voraussetzung für ein zinsloses Darlehen…

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  Rechnungsabgrenzungsposten

  Dr. Britta van den Eynden

  …Bilanzstichtag darstellen und zwar – für eine bestimmte Zeit. – Die Vorschrift des § 250 HGB ist für alle Kaufleute relevant. – Die Höhe der Rechnungsabgrenzung… …. Definitionen 3Aktive Rechnungsabgrenzungsposten: Ausgaben vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen (§… …250 Abs. 1 HGB). 4Passive Rechnungsabgrenzungsposten: Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag… …darstellen (§ 250 Abs. 2 HGB). 5(Dis)Agio: Unterschiedsbetrag zwischen dem Ausgabebetrag einer Verbind- lichkeit und ihrem höheren Erfüllungsbetrag. Für… …durchbrochen wird. Die sich ergebenden Konsequenzen für die Behandlung in Handels- und Steuerbilanz unter 9. „Unterschied zum Steuerrecht“ beschrieben. II… …schränkt ist. Vielmehr kann auch für öffentlich-rechtlich begründete Ansprüche, wie bspw. vorausbezahlte KfZ-Steuern, eine Abgrenzung erforderlich sein.2 8… …bzw. Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, die Aufwand bzw. Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem diesem Stichtag darstellen.3 Im Gegensatz dazu werden… …Vorschrift des § 250 HGB ist für alle Kaufleute relevant. Für Kapitalge- sellschaften und ihnen gleichgestellte Personenhandelsgesellschaften (§ 264a HGB)… …HGB 6.1 Ansatzvoraussetzungen 11Aus dem Gesetzeswortlaut des § 250 Abs. 1 und Abs. 2 HGB lassen sich drei Voraussetzungen für die Bildung aktiver bzw… …Bilanzstichtag darstellen und zwar – für eine bestimmte Zeit. Ausgaben bzw. Einnahmen vor dem Abschlussstichtag 12§ 250 HGB fordert das Vorhandensein von…

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  Latente Steuern

  Dr. Rüdiger Loitz

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 5.7 Aktive latente Steuern für Verlustvorträge und Zinsvorträge . . . . . . . . 336 5.8 Latente Steuern in Organschaften… …: Für den Überhang aktiver latenter Steuern, jedoch kein Er- mittlungswahlrecht . − Quasi-permanente Differenzen: Einbeziehungspflicht in die Ermittlung… …laten- ter Steuern. − Aktive latente Steuern für Verlustvorträge: Bei der Ermittlung zwingend zu berücksichtigen soweit sie innerhalb eines… …Bewer- tung erfolgt. − Ausschüttungssperre: Gilt für den Überhang der aktiven über die passiven latenten Steuern. II. Jahresabschluss und Lagebericht –… …Vermögensgegenstän- den, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten für steuerliche Zwecke kor- respondierenden Werte sowie in der Steuerbilanz gebildeten Sonderposten. 4… …ein Aktivierungswahlrecht für eine Bilan- zierungshilfe bestand. 5Die Passivierung eines Steuerabgrenzungspostens wirkte unmittelbar ge- winnmindernd… …damit zugleich Ursache für die Steuerabgrenzung waren zeitliche Abweichungen zwischen handelsrechtlichem Ergebnis vor Er- tragsteuern und… …hat für alle Fälle vor Anwendung des Bil- MoG weiterhin Bestand.3 5. Ansatz 5.1 Klassifizierung von Differenzen 7Der § 274 HGB sieht einen… …. unterschiedlichen Abschreibungen oder aus Drohver- lustrückstellungen, resultieren. 8Voraussetzung für eine Steuerabgrenzung ist, dass sich Differenzen zwischen den… …, sind – wie nach bisherigem alten HGB – keine latenten Steuern zu bilden (permanente Differen- zen). Permanente Differenzen werden häufig für den nicht…

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  Gliederungsvorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung

  Dipl.-Kfm. Heinrich Dreyer

  …verlangt, dass der Jahresabschluss, also auch die GuV als Teil des- selben, klar und übersichtlich (also GoB-konform) zu sein hat. Für Kapital-… …Kaufmann oder jede Handelsgesellschaft kann freiwillig die für Kapi- telgesellschaften geltenden Regeln (teilweise oder vollständig) anwenden. – Für… …AktG. Nichtkapitalgesellschaften bei Überschreiten bestimmter Größenmerkmale: § 1, § 5 PublG. Für besondere Geschäftszweige siehe Kapitel V.2… …Gewinn- und Verlustrechnung sind alternativ zwei Prinzipien für die Ergebnisermittlung vorgesehen: – das Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB), – das Umsatzkostenverfahren… …und grundsätzlich das Verrechnungsverbot gemäß § 246 Abs. 2 Satz 1 HGB. Für Ka- pitalgesellschaften und denen gleichgestellte Rechtsträger ist gemäß §… …275 Abs. 1 HGB für die GuV die Staffelform vorgeschrieben, für andere Rechnungsleger ist auch die Kontenform zulässig, indessen wenig gebräuchlich. Die… …in Kapitel II. 1.1 Gliederungsvorschriften zur Bilanz und Größenordnungsmerkmale, Rz. 17 beschriebenen Stetigkeiten gelten entsprechend auch für die… …Ergebnisver- wendung ist das jedoch für den externen Abschlussleser zahlenmäßig nicht mehr erkennbar, vgl. Kapitel II.1.1 Gliederungsvorschriften zur Bilanz und… …Jahresabschlusses von dem der voraussichtlichen Ergebnisverwendung abweichen (vgl. z.B. für die Aktiengesellschaft § 174 Abs. 1 AktG), braucht der Jahresabschluss… …348 Dreyer 11 Für bestimmte Rechtsformen sind zusätzlich zum Schema des § 275 HGB wei- tere Posten vorgesehen (z.B. bei der AG bei Entnahmen aus oder…

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  Umsatzerlöse

  Dr. Holger Wirtz

  …wichtige Kennzahl für die Beurteilung der Ertragslage von Unternehmen dar- stellt. Zudem ist die Kennzahl Umsatzerlöse auch für die Buchführungspflicht von… …ergeben. 2. Rechtliche Grundlagen 2Der Begriff der Umsatzerlöse ist für Kapitalgesellschaften in § 277 Abs. 1 HGB definiert. Sofern Kaufleute die… …ergänzenden Vorschriften für Kapitalgesellschaf- ten (§§ 264 ff. HGB) nicht anzuwenden haben, sind sie bei der Aufstellung der GuV nicht an eine konkrete… …. Der Inhalt des Pos- tens ist im Gesamt- und Umsatzkostenverfahrens identisch. Für kleine und mit- telgroße Kapitalgesellschaften besteht eine… …Erleichterung im Ausweis (§ 276 Satz 1 HGB). 3. Definition 4Umsatzerlöse: Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von für die gewöhnliche… …Geschäftstätigkeit typischen Erzeugnissen und Waren sowie aus von für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit typischen Dienstleistun- gen nach Abzug von Erlösschmälerungen… …Eigentümer ist derjenige, dem dauerhaft, d.h. für die wirtschaftliche Nutzungsdauer, Besitz, Nutzungen, Lasten und Gefahr zustehen.3 4. Abgrenzung der… …zwei Tatbestandsmerkmalen abhän- gig.4 Danach ist Voraussetzung für den Ausweis von Umsatzerlösen, dass diese im Rahmen der gewöhnlichen… …Geschäftstätigkeit erzielt werden. Eine weitere Voraussetzung besteht darin, dass Umsatzerlöse aus dem für das Unternehmen typischen Leistungsangeboten erzielt werden… …abzustellen. Da im Einzelfall ausschlaggebend ist, dass die Erträge für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit des Unternehmens als typisch angesehen werden, ist…

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  Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen

  Andrea Lütkehoff

  …gesonderter Posten für die Erhöhung oder Verminderung des Bestands an unfertigen oder fertigen Erzeugnissen auszuwei- sen. Dieser stellt einen Korrekturposten… …Erzeugnissen bzw. Verminderung des Bestands an fertige und unfertigen Erzeugnissen. 9Auch wenn für noch nicht abgerechnete Leistungen in der Bilanz ein geson-…