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• eBook-Kapitel aus dem Buch Finanzkrise 2.0 und Risikomanagement von Banken

  Die neue Kreditnehmereinheit (wirtschaftliche Risikoeinheit) – Bankinterne Umsetzung und Revisionsansätze

  Dirk Röckle

  …................................... 311 3 Bankinterne Umsetzung ........................................................................... 311 3.1 Abgrenzung des… …Kreditnehmereinheitenbegriffes .................... 313 3.2 Überprüfung des Kreditnehmerbestandes................................. 314 3.3 Prozessänderung bei der… …Erweiterung des regulatorischen Blickfeldes im Rahmen von CRD II455, beinhaltete unter anderem eine Verbesserung des Managements von Großkrediten und damit… …verbunden eine Neubetrachtung des Begriffes der Kreditnehmereinheit. Die bisherige Regelung der Kreditnehmereinheit nach § 19 Abs. 2 des Kreditwesengesetzes… …(KWG) war auf- grund der nicht widerlegbaren Regelbeispiele des § 19 Abs. 2 Satz 2 KWG nach Aussage der Bankenaufsicht im Rahmen der Umsetzung des… …Kreditnehmereinheiten zu verwenden, die sie nach § 19 Abs. 2 des KWG bilden müssen.457 Mit der Einführung des Begriffes Schuldnergesamtheit wurde jedoch eine kon-… …einheitlichen Verwaltungspraxis in den Mitgliedstaaten des Committee of European Banking Supervisors (CEBS) zu Artikel 4 Ab- satz 45 und Artikel 106 Absatz 3… …auf die Prüfungen der Internen Revision, sind Gegenstand des Bei- trags. 2 Bildung von Kreditnehmereinheiten nach den neuen aufsichtsrechtlichen… …Vorgaben 2.1 Neuerungen bei der Bildung der Kreditnehmereinheit Kreditnehmereinheiten dienen der Abbildung des gesamten Risikos von Forderun- gen bei… …zusammenzufassen und im Rahmen der Risikobeurteilung, der Risi- kobehandlung und den aufsichtsrechtlichen Vorgaben, wie z. B. den Anforderungen des § 18 KWG und den…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Anschaffungs- und Herstellungskosten

  Thomas Pollmann

  …. . . . . . . . . . . 60 3.3 Herstellungskosten selbstgeschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 4… …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 6.7 Werteverzehr des Anlagevermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 6.8 Kosten der allgemeinen Verwaltung… …Herstellungskosten erfolgt eine Anhebung der handelsrecht- lichen Wertuntergrenze, die zu einer Anpassung des handelsrechtlichen an den steuerrechtlichen… …Unternehmen zu einer Erhöhung der Aussagekraft des Abschlusses und zur Verbesserung des bilanziellen Eigenkapitals führen; der bilanzpolitische Spiel- raum wird… …Anschaffungskosten abzusetzen (§ 255 Abs. 1 Satz 3 HGB). Grundsätzlich soll alles, was der Bilanzierende als Gegenleistung im Rahmen des Anschaffungs- vorgangs… …der Fertigungsgemeinkosten und – des Werteverzehrs des Anlagevermögens, soweit durch die Fertigung veran- lasst. Weiterhin besteht nach § 255 Abs. 2… …: – Kosten der allgemeinen Verwaltung, – Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, – Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen, –… …selbstgeschaffener immaterieller Vermögens- gegenstände des Anlagevermögens 9 Im Zusammenhang mit dem Wahlrecht zur Aktivierung selbstgeschaffener im- materieller… …Vermögensgegenstände des Anlagevermögens (§ 248 Abs. 2 Satz 1 HGB) wird ein neuer Bewertungsmaßstab für die Herstellungskosten eingeführt. Im Fall der immateriellen… …Vermögensgegenstände gelten gemäß § 255 Abs. 2 a 4.4 Anschaffungs- und Herstellungskosten Pollmann 61 Satz 1 HGB die bei der Entwicklung des Vermögensgegenstandes…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Kapitalflussrechnung

  Olaf Haegler

  …Kapitalflussrechnung dient der Erläuterung der Veränderung des Finanz- mittelfonds. – Der Finanzmittelfonds besteht aus Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläqui-… …valenten. – Die Ermittlung der Ein- und Auszahlungen, d.h. der Veränderungen des Zah- lungsmittelfonds, erfolgt in der Regel derivativ. – Die Darstellung… …übrigen Cashflows nach der direkten Methode dargestellt. – Bewertungsänderungen des Zahlungsmittelfonds sind zahlungsunwirksam und in der Überleitung… …an DRS-2. 3. Definition der Kapitalflussrechnung 4Die Kapitalflussrechnung dient der Erläuterung der Veränderung des Finanz- mittelfonds im… …Geschäftsjahr und ist somit eine „Stromgrößenrechnung“. Es werden die unterjährigen Ein- und Auszahlungsströme dargestellt, die Einfluss auf den Bestand des… …und Cashflow aus Finanzierungstätigkeit durchgesetzt. 4. Historie 6Bislang war die Kapitalflussrechnung nicht Bestandteil des Jahresabschlusses… …, sondern nur Bestandteil des Konzernabschlusses (§ 297 Abs. 1 HGB). 7Mit dem BilMoG wurde § 264 Abs. 1 HGB geändert und die Kapitalflussrech- nung… …Bestandteil des Jahresabschlusses kapitalmarktorientierter Unternehmen. Ziel der Regelung ist die bislang bestehenden Lücken in der Informationsver- 1 DRS 2.2b… …Kapitalmarktteilnehmer in Abhängigkeit von der Struktur des ka- pitalmarktorientierten Unternehmens zu schließen.2 5. Finanzmittelfonds 8 Der Finanzmittelfonds ist der… …geringen Wertschwankungsrisiko unterliegt. 10 Sollten dennoch die Bestände des Finanzmittelfonds Wertschwankungen un- terliegen, dann sind diese als…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxis der Internen Revision

  Interne Revision – Grundlagen, Normen und Tätigkeitsfelder

  Thomas Amling, Ulrich Bantleon

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 4.1 Leitung der Internen Revision und Geschäftsordnung . . . . . . . 33 4.2 Erstellung des Jahresprüfungsplans… …. Verstöße gegen die Ver- pflichtung der Unternehmensführung zur Überwachung führen zu Haf- tungsrisiken primär der Unternehmensleitung und verstärkt auch des… …Aufsichtsorgans. Der Aufsichtsrat bzw. dessen Prüfungsausschuss haben durch die Neu- fassung des § 107 Abs. 3 AktG im Rahmen des Bilanzrechtsmodernisie-… …rungsgesetzes (BilMoG) die Wirksamkeit des Rechnungslegungsprozes- ses, des internen Kontrollsystems (IKS), des Risikomanagementsystems, des Internen… …Framework (IPPF) des Institute of Internal Auditors (IIA) als ein in sich geschlossenes und anerkanntes Re- gelwerk gewinnt sowohl für die Ausgestaltung der… …einführende Darstellung der Internen Re- vision. Hierzu wird das Normengefüge der Internen Revision, ihre Tätig- keitsfelder sowie die zentralen Bausteine des… …Selbstverständnis ab. Dieses wiederum ergibt sich regelmäßig aus der Definition des Institute of In- ternal Auditors (IIA) und des DIIR – Deutsches Instituts für… …, indem Sie mit einem systematischen und zielgerichteten An- satz die Effektivität des Risikomanagements, der Kontrollen und der Führungs- und… …Internen Revision7 2.2.2 Gesetzliche Normen Aus der Leitungsverpflichtung des Vorstandes (§ 76 Abs. 1 AktG) ergibt sich u. a. eine Organisations- und… …Gesetzesbegründung soll dies „die Verpflichtung des Vorstan- des für ein angemessenes Risikomanagement und für eine angemessene In- terne Revision zu sorgen…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Konsolidierungsmethodik im Überblick

  Dr. Thomas Ull

  …Übernahme aller Bilanz- und Erfolgsposten der einbezogenen Konzernunternehmen (so- weit diese nach dem Recht des Mutterunternehmens bilanzierungsfähig oder… …-pflichtig sind), und zum anderen umfasst es auch die Abgrenzung und Voll- ständigkeit des Konsolidierungskreises. – Zu den Vorbereitungsmaßnahmen zählen die… …Festlegung des Konsolidie- rungskreises, die Vereinheitlichung der Abschlussstichtage und Berichtsperi- oden, der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie… …, soweit sich diese nur innerhalb des Konzerns niederschlagen. Statt des Beteiligungsansatzes für die Tochterunternehmen werden in der Konzernbilanz das… …Vermögen und die Schul- den dieser Unternehmen aufgenommen. Dabei wird der jeweilige Beteiligungs- ansatz mit dem Eigenkapital des jeweiligen einbezogenen… …. Aufl. 2011, S. 119. 3. Konsolidierungsmethodik im Überblick Ull 597 Konsolidierungsmethoden Hierunter werden alle Maßnahmen zur Entwicklung des… …an, muss für die Zwecke der Konsolidierung diese Handelsbilanz I an die Bi- lanzierungs- und Bewertungsmethoden des Mutterunternehmens angepasst werden… …seit Anwendung des BilMoG (das ist ab dem ersten nach dem 31. 12. 2009 beginnende Konzerngeschäftsjahr der Fall) nur noch die Neubewertungs- methode… …zulässig (§ 301 Abs. 1 Satz 2 HGB). 5. Ablauf der Konsolidierung 5.1 Allgemeines 8 Die Jahresabschlüsse des Mutterunternehmens und aller… …abgrenzungsposten, soweit sie nach den Rechtsvorschriften und speziellen Konzernrechnungslegungsvorschriften des Mutterunternehmens bilanzierungs- fähig sind (§ 300…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Materialaufwand

  Dr. Thomas Ull

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 2. Rechtsgrundlagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 3. Umfang des Postens… …Materialverbrauch des Un- ternehmens ein, unabhängig vom Entstehungsbereich im Unternehmen. – Maßgeblicher Zeitpunkt für die erfolgswirksame Erfassung in der GuV ist… …den Materialanteil (wertmäßig) nicht wesentlich übersteigt. 2– Kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften können die Posten Nr. 1 bis Nr. 5 des § 275… …Bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens hat eine Aufschlüsselung des Materialaufwandes gemäß des Gesamtkostenverfahrens im Anhang zu erfol- gen. 3– In… …den IFRS erfolgt der Ausweis des Materialaufwandes nach dem Gesamt- kostenverfahren ähnlich wie im HGB; bei Anwendung des Umsatzkostenver- fahrens muss… …; Ausweisstetigkeit § 265 Abs. 1 Satz 1 HGB; Bildung von Festwerten § 240 Abs. 3 i.V. m. § 256 Satz 2 HGB; 7Darstellung des Abschlusses IAS 1; Zusätzliche… …Angabepflichten bei Anwendungen des Umsatzkostenverfahrens IAS 1.104; Mindestgliederung nach dem Gesamtkostenverfahren IAS 1.102. II. Jahresabschluss und… …Lagebericht – GuV 376 Ull 3. Umfang des Postens 8 Mit dem GuV-Posten „Materialaufwand“ knüpfen die handelsrechtlichen Vor- schriften an die Vorgaben der 4… …. EG-Richtlinie an, allerdings ohne eine genaue Abgrenzung vorzunehmen.1 9 Der Posten umfasst dabei nach § 275 Abs. 2 Nr. 5 HGB bei Anwendung des… …Waren und bezogene Leistungen.2 10 Bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens gemäß § 275 Abs. 3 HGB findet sich der Materialaufwand in mehreren Posten…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Das Maßgeblichkeitsprinzip vor dem Hintergrund des BilMoG

  Einleitung

  Dr. Sebastian Gräbe

  …Handels- und Steuerbilanz in Deutschland. Er bewirkt eine Verknüpfung des Steuerbilanz- mit dem Rechtskreis des Handelsbilanzrechts.2 Eingeführt vornehmlich… …aufgrund von Prakti- kabilitätserwägungen3 und erstmals in der zweiten Hälfte des 19. Jahrhunderts in den Ein- kommensteuergesetzen der Länder Bremen4 und… …des § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG, die hierzu das Folgende bestimmt: „Bei Gewerbetreibenden, die aufgrund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind… …Schluss des Wirtschaftsjahres das Betriebsvermögen anzusetzen (§ 4 Abs. 1 Satz 1), das nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung… …Maßgeblichkeitsprinzip derart lange existiert und unzweifelhaft einen zentralen Eckpfeiler des deutschen Bilanzsteuerrechts bildet, war es zu keiner Zeit unumstritten… …Befürwortung bis hin zu einer strikten Ablehnung des Grundsatzes, wobei der Kern des Streits in der Frage begründet liegt, inwieweit eine Verknüpfung der steu-… …fort. Gleichwohl ist die Frage des Inhalts sowie der Reichweite der Maßgeblichkeit in zahlreichen Punkten ungewiss,18 was vornehmlich an dem wenig… …präzisen inhaltlichen Verweis des § 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 1 EStG auf die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung beruht,19 der auf-… …grund seiner Unbestimmtheit eine Auslegung erzwingt.20 Im Schrifttum wurde zur Beschrei- bung des Grundsatzes der Maßgeblichkeit in der Vergangenheit… …, HARALD/SCHMIDT, LUTZ (Kommentierung § 5 EStG 2011), § 5, Anm. 302. Einleitung 3 kodifizierte sog. umgekehrte Maßgeblichkeit forderte vor Einführung des…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Leasing

  Dr. Silvana Stahl

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 6.1 Rechtsfolgen für Leasinggeber und Leasingnehmer bei Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Leasinggeber . . . . . . . . . 184 6.2… …Rechtsfolgen für Leasinggeber und Leasingnehmer bei Zurechnung des Leasinggegenstandes zum Leasingnehmer. . . . . . . . 184 7. Ausweis… …Bilanzierungsgrundsätze anzuwenden. – Für die bilanzielle Zurechnung des Leasinggegenstandes kommt es auf das wirtschaftliche Eigentum an. – Operatingleasingverträge… …. – Beim Finanzierungsleasing sind dem Leasingnehmer Chancen und Risiken aus der Nutzung des Leasinggegenstandes zugeordnet. Zivilrechtliches und… …Vertragsbeziehung zwischen Leasinggeber und Leasingnehmer, wobei der Leasinggeber, zivilrechtlicher Eigentümer des Lea- singgegenstandes, dem Leasingnehmer eine… …Begriffsbestimmung ist wegen der Vielzahl mög- licher Vertragsgestaltungen ebenso wie eine einheitliche bilanzielle Beurteilung des Leasinggeschäftes nicht möglich. Je… …nach Ausgestaltung des Leasingvertra- ges lässt sich dieser eher einem Miet- und Pachtvertrag, einem Ratenkaufvertrag oder einer Zwischenform zuordnen.1… …Auf den andauernden Streit über die Rechtsnatur des Leasingvertrages sei an dieser Stelle lediglich hingewiesen. Die Vielzahl an Vertragstypen kann… …nach den unterschiedlichsten Kriterien, wie z.B. Art des Leasinggegenstandes (Mobilienleasing vs. Immobilienleasing), Verhältnis des Leasinggebers zum… …Schrifttum vorzufindende Unterscheidung der Vertragstypen orientiert sich jedoch am Verpflichtungscharakter des Lea- singvertrages (Operating- vs…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Konzerneigenkapital

  Dipl.-Kfm. Andreas Schäfer

  …. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742 5.1 Vorgänge mit Auswirkungen auf das Konzerneigenkapital. . . . . . . . . . 742 5.2 Erfolgswirksame Veränderungen des Konzerneigenkapitals… …. . . . . . . . 742 5.3 Erfolgsneutrale Veränderungen des Konzerneigenkapitals . . . . . . . . . 743 5.4 Konzerneigenkapitalspiegel… …der Praxis wird z. T. eine Übereinstimmung des Konzernbilanzgewinns/-ver- lusts mit dem Bilanzgewinn/-verlust des Mutterunternehmens hergestellt. Dabei… …sowie der Rechnungsabgrenzungsposten) des Konzerns. Während im Jahresabschluss in erster Linie die Frage des Gläubigerschutzes und der Schuldendeckung… …Konzerneigenkapital wie folgt dar:1 DRS 7 Konzerneigenkapital und Konzerngesamtergebnis gezeichnetes Kapital des Mutterunternehmens – nicht eingeforderte ausstehende… …Einlagen des Mutterunternehmens + Kapitalrücklagen + erwirtschaftetes Eigenkapital – eigene Anteile + kumuliertes übriges Konzernergebnis, soweit es auf… …die Gesellschafter des Mutterunternehmens entfällt = Eigenkapital des Mutterunternehmens + Eigenkapital der Minderheitsgesellschafter davon… …, ob sich Veränderungen auf der Ebene der Beziehung Konzern zu Gesellschaftern ergeben haben oder ob Veränderungen aus dem Bereich des Konzerns selbst… …Abschlussadressaten die wirtschaftliche Lage, ins- besondere die Ertragslage des Konzerns nicht vollständig erkennen. 4. Historie 6 Im Einzelnen wird auf Kapitel… …. Konsolidierungsme- thodik). Sodann sind die Vorgänge aus der eigentlichen Konsolidierung des Ka- pitals, der Forderungen und Schulden, der Zwischenergebnisse und der…

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• eBook-Kapitel aus dem Buch Handbuch Handelsrechtliche Rechnungslegung

  Zinsen und ähnliche Aufwendungen

  Dr. Silvana Stahl

  …. Managementzusammenfassung 1– Unter diesem Posten sind sämtliche Entgelte zu erfassen, die im Zusammen- hang mit dem Fremdkapital des Unternehmens entstanden sind. – Für… …Zins) sowie eventuell mit der Rückzahlung des Fremdkapitals entstehende Kosten (z. B. Kosten bei vorzeitiger Rückzahlung) diesem Posten zuzuordnen. 4… …Bankspesen und Einlösungsprovisionen für Schuldverschreibungen um Kos- ten des Zahlungsverkehrs handelt, die den sonstigen betrieblichen Aufwen- dungen… …passivierte Leasingverbindlichkeit des Leasingnehmers5; Zinsanteil für einen Stillen Be- teiligten); – der im Zuführungsbetrag enthaltene Zinsanteil bei… …275 HGB, Rz. 206. 4 Zur Behandlung des Lieferantenskontos siehe Kapitel II.1.13 Verbindlichkeiten. 5 Siehe Kapitel II.1.4 Leasing. 6 Siehe Kapitel…

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