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• Neuer europäischer Dachverband für Aufsichtsräte

  …Verwaltungsratssystem, wie es etwa in Großbritannien praktiziert wird. INARA/EU wird nun länderübergreifend die Interessen der Aufsichtsräte des dualen Systems in Brüssel…

• Personalberater: Schlechtes Arbeitgeberimage hält Kandidaten von Stellenwechsel ab

  …Studie des Bundesverbandes Deutscher Unternehmensberater (BDU) hervor, in deren Rahmen rund 250 Personalberatungen unterschiedliche Trendthesen zum Job-… …, Vorsitzender des Fachverbandes Personalberatung im BDU sieht viele Unternehmen daher vor großen Herausforderungen: „Der demografische Faktor verstärkt die…
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  Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …21 2 Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses Leitfragen � Warum ist die Aufstellung von IFRS-Konzernabschlüssen notwendig? � Was sind die… …IFRS-Abschlüsse die Aufga- be, Informationen über das Unternehmen zu liefern, die für die Adressaten des Ab- schlusses nützlich sind (F.OB2). Die Adressaten sollen… …etwa die Bonität des Unter- nehmens beurteilen können (F.OB13). Auf solche Urteile können sie ihre wirt- schaftlichen Entscheidungen stützen, d. h. über… …des IFRS-Konzernabschlusses 22 men ausmacht. Solche Einzelabschlüsse reichen den Adressaten nicht für ihre wirt- schaftlichen Entscheidungen aus… …genommen zeigt jeder Abschluss eine Eigenkapitalquote von 40 %. Doch steht hinter dem Eigenkapital des T-Unternehmens – ausschließlich Kapital, das… …Investoren dem M-Unternehmen überlassen haben, – und damit nur teilweise Risikokapital. Der größere Teil des Kapitals, das hinter dem Eigenkapital des… …Ausfluss des Grundsatzes der wirt- schaftlichen Betrachtungsweise (substance over form). Wie ein Einzelabschluss zeigt auch der Konzernabschluss alle… …. 151-152. 2 Grundlagen des IFRS-Konzernabschlusses 24 deshalb die Geschäftsvorfälle ihrem rechtlichen Gehalt entsprechend abbilden. Der… …Änderung stellt dies die Überarbeitung des IAS 27 nun sprachlich klar. So definiert IAS 27.4 den Konzernabschluss nicht mehr wie IAS 27.4 (rev. 2003) als… …Tochterunternehmen (IAS 27.4). Damit regelt IAS 27 eben- so wie das HGB die Konzernrechnungslegung losgelöst von einer gesellschafts- rechtlichen Legaldefinition des…

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  Gegenstand der IFRS-Konzernrechnungslegung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …___________________ 53 Richtlinie 83/349/EWG des Rates vom 13. Juni 1983 über den konsolidierten Abschluss, Amtsblatt der EU, L 193 vom 18.7.1983. 54 Verordnung (EG)… …Nr 1606/2002 des Europäischen Parlaments und des Rates betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards, Amtsblatt der EU, L 243… …. Standards und Inter- pretationen des IASB gelten nur dann innerhalb der Europäischen Union, wenn sie zuvor in einem Komitologieverfahren anerkannt werden.59… …der EU-Fassung des IAS 27 streichen müssen. Dieser Teil regelt, wer einen IFRS-Konzernabschluss aufstellen muss. Er ist aber auch ohne Strei- chung für… …IFRS-Konzernrechnungslegungspflicht besteht nur für Unternehmen, die nach den Vorschriften des ersten Titels einen Konzernabschluss aufzustellen haben. Der erste Titel umfasst allein… …Konzernrechnungslegung wieder.67 Die Frage des tatsächlichen Einbezugs eines Tochterunternehmens ist eigentlich eine Frage des Konsolidierungskreises (siehe Kapitel… …Frage der Konzernrechnungslegungspflicht. Die Regelung des § 290 Abs. 5 HGB setzt Artikel 2 der Richtlinie 2009/49/EG um. Damit wollte die EU zur… …befreienden Konzernabschlüssen (§§ 291 und 292 HGB).70 In diesem Fall ist das Unternehmen selbst Tochterunternehmen. Der Kon- zernabschluss des eigenen… …. Mutterunternehmen i.S.d. § 290 HGB IFRS- Konzern- rechnungs- legung Kein Konzernabschluss Feststellen des Konsolidierungskreises Gemäß §§ 294 und 296 HGB Keine… …ist.79 Ohne einzubeziehen- des Tochterunternehmen wäre somit ein Einzelabschluss nach IAS 27 aufzustellen. Praktisch Relevanz dürfte aber eher der zweite…

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  Erwerbsmethode und Kapitalkonsolidierung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Kapitalkonsolidierung sind eng miteinander verbunden. Bei- de betreffen das Kapital bzw. Nettovermögen des Tochterunternehmens. IFRS 3 regelt mit der Erwerbsmethode… …besondere Bewertungsvorschriften für den Fall eines Unternehmenszusammenschlusses (IFRS 3.4). Danach sind die Vermögens- werte und Schulden des erworbenen… …Neubewertung der Vermögenswerte und Schulden des Tochterunternehmens findet somit ein Perspektivenwechsel statt: weg von Einze- labschluss hin zum… …die Erwerbs- methode insofern nach, als die Wertansätze der Vermögenswerte und Schulden, die zum Stichtag des Unternehmenszusammenschlusses neu… …Veränderung in der Höhe des Anteilbesitzes zu behandeln sind. Die Kapitalkonsolidierung eliminiert gleicher- maßen bei Erst- und Folgekonsolidierung wie… …Doppelerfassung des Nettovermögens des Tochterunternehmens.176 Gleiches gilt für die entsprechenden Kapitalposten. Auch sie würden ohne Kapitalkonsolidierung im… …Eigenkapital des erworbenen Unternehmens konsolidiert. Im Gegensatz zum Share Deal bezieht sich der Asset Deal direkt auf einzelne Vermögenswerte und… …Deal. Im Gegensatz zu den bisher aufgezeigten Unternehmenszusammenschlüssen ist die Anwendung des IFRS 3 bei Unternehmenszusammenschlüssen unter… …Identifizierung des Erwerbers (IFRS 3.5 lit. a) – Bestimmung des Erwerbszeitpunktes (IFRS 3.5 lit. b) – Ansatz und Bewertung der erworbenen Vermögenswerte und der… …übernomme- nen Schulden sowie aller nicht beherrschenden Anteile an dem erworbenen Un- ternehmen (IFRS 3.5 lit. c) – Bestimmung und Bilanzierung des…

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  Eliminierung konzerninterner Salden, Transaktionen, Erträge und Aufwendungen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …bestehende Eigenkapitalverflechtungen an, die zu einer Mehrfach- erfassung des Nettovermögens der Tochterunternehmen und damit zu einem Mehr- fachausweis des… …Haftungskapitals des Mutterunternehmens führen (siehe Beispiel auf S. 22). Die weiteren Konsolidierungsmaßnahmen setzen hingegen an laufende Transaktionen… …einzubeziehenden Unternehmen geboten. Für den Konzernabschluss gilt der Grundsatz des einheitlichen Unternehmens. Danach sind alle Transaktionen zwi- schen… …, können zwi- schen ihnen solche Schuldverhältnisse durchaus bestehen. Aus Sicht des einzelnen einzubeziehenden Unternehmens bestehen sie gegenüber Dritten… …Konsolidierungspflichtig sind alle Schuldverhältnisse zwischen einzubezie- henden Unternehmen. Dabei ist der materielle Gehalt des Schuldverhältnisses und weniger die Art… …des Ausweises in den jeweiligen Einzelabschlüssen erheblich. Zu den konsolidierungspflichtigen Schuldverhältnissen gehören Ausleihungen und… …92 renzen, wenn die Verpflichtungen im Einzelabschluss des einen einzubeziehenden Unternehmens höher anzusetzen sind als die zugehörigen Ansprüche im… …Einzelab- schluss des anderen einzubeziehenden Unternehmens. Übersteigen umgekehrt die Ansprüche die Verpflichtungen, entstehen hingegen aktive… …und die Verpflichtungen nach unterschiedlichen Vor- schriften anzusetzen und/oder zu bewerten sind. Dies kann mitunter die gesamte Dauer des… …Lieferungen und Leistungen zwi- schen einzubeziehenden Unternehmen in den Einzelabschlüssen des belieferten Unternehmens mit ihren (fortgeführten)…

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  Besonderheiten bei gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen stellen zu- nächst finanzielle Vermögenswerte im Sinne des IAS 32.11 dar. Grundsätzlich müsste sich ihre… …Bilanzierung nach den Regelungen des IAS 32 i. V. m. IAS 39 richten. Die mit dem Anteilsbesitz verbundene Teilhabe am Entscheidungsprozess bei gemeinschaftlich… …schaffungskosten oder nach IAS 39 auszuweisen (IAS 27.38).273 Nach der Grundidee des Stufenkonzeptes274 für den Konsolidierungskreis sind ___________________ 272… …Lieferrichtung (Down- oder Upstream) maßgeblich ist.278 Ein Wahlrecht besteht für die Quotenkonsolidierung hinsichtlich des Berichts- formats (IAS 31.34). So… …kann das Mutterunternehmen die anteiligen Vermögens- werte, Schulden, Erträge und Aufwendungen des gemeinschaftlich geführten Un- ternehmens entweder –… …Einzelabschluss des gemeinschaftlich ge- führten Unternehmens quotal einzubeziehen.280 ___________________ 278 Vgl. Ballwieser, W.: IFRS, 2009, S. 190. 279 Vgl… …Ergebnisverwendungsschlüssel zu bemessen.282 Anderer- seits wäre auch ein gespaltener Einbezug möglich. Die Vermögenswerte und Schulden würden danach im Umfang des… …Kapitalanteils in der Konzernbilanz aus- gewiesen. Erträge und Aufwendungen würden hingegen in Höhe des Anspruchs auf das Ergebnis in den Konzernabschluss… …Periode und auf denselben Stichtag aufgestellt sein. Der Abschluss des gemeinschaftlich geführten Unternehmens ist daher mitun- ter zunächst an die… …erforderlich, wenn der Abschluss- stichtag des gemeinschaftlich geführten Unternehmens mehr als drei Monate vor oder nach dem Konzernabschlussstichtag liegt…

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  Währungsumrechnung

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Währungsumrechnung Unternehmen unterhalten zunehmend Geschäftsbeziehungen außerhalb des eige- nen Währungsraums. Dazu gehören zunächst Geschäftsvorfälle in Fremdwäh-… …Wechselkursen beschränkte sich die Währungsumrechnung auf eine schlichte Transformation. Doch ändern sich Wechselkurse nahezu täglich, so- dass angesichts des… …unselbstständige Betriebsstät- ten des Mutterunternehmens, die lediglich als verlängerter Arm des Mutterunter- nehmens operieren. Die Geschäftsvorfälle eines… …ausländischen Geschäftsbetriebs sind entsprechend wie Geschäftsvorfälle des Mutterunternehmens zu betrachten. Die Abschlusspositionen sind deshalb so… …un- abhängig vom Mutterunternehmen und bilden eigenständige Einheiten innerhalb des Konzerns. Ihre Geschäftstätigkeit üben sie auf ihrem nationalen… …Markt eigen- ständig aus. Wechselkursänderungen beeinträchtigen damit nicht die Geschäftstä- tigkeit des ausländischen Geschäftsbetriebs. Die… …Geschäftstätigkeiten des ausländi- schen Geschäftsbetriebs werden in dessen Währung abgewickelt. Gleichwohl erhö- hen oder vermindern Wechselkursänderungen das… …(anteilige) Ergebnis des auslän- dischen Geschäftsbetriebs, das dem Mutterunternehmen in seiner Währung zusteht. Dies beeinflusst zwar den Wert der… …und Ertragslage des ausländischen Ge- schäftsbetriebs.314 Folgerichtig darf die Währungsumrechnung den Abschluss des eigenständigen ausländischen… …Geschäftsbetriebs in seiner Wertstruktur nicht berüh- ren.315 Nur dann kann er aus Sicht des Konzerns ein sachgerechtes Bild der Ver- mögens-, Finanz- und Ertragslage…

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  Latente Steuern im Konzernabschluss

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Differenz, da die Realisierung des Vermögenswertes in der IFRS-Bilanz durch Ab- schreibungen oder Veräußerung zu einem geringeren Gewinn als in der Steuerbi-… …Steuervorschriften zu verwenden (IAS 12.48). Sofern unterschiedliche Steuersätze auf unterschiedlichen Höhen des zu versteuernden Ergebnisses anzuwenden sind… …Steueraufwendungen verwehrt (12.53). Der Ansatz von latenten Steuern sowie deren Auswirkungen auf einen Ge- schäftsvorfall hat mit der Bilanzierung des… …men, die ihren Einzelabschluss nicht nach den IFRS ausstellt, können solche tem- porären Differenzen nur entstehen, wenn es bei der Aufstellung des… …zusammengefasst. Erst nach diesem Schritt kann auf der Ebene des Summenabschlusses mit der Kapitalkonsolidierung begonnen werden. Ein nach IFRS 3.32 zu… …. damit, dass viele Steuerbehörden bei der Ermittlung des zu ___________________ 398 Vgl. Schulz-Danso, M.: Beck´sche-IFRS, § 25, 2009, Rz. 123. 399… …Vgl. Grünberger, D.: IFRS, 2012, S. 240. 8 Latente Steuern im Konzernabschluss 144 versteuernden Ergebnisses keine Verringerungen des Buchwertes… …Rückstellung latente Steuern 110 TEUR b) Ermittlung des Geschäfts- oder Firmenwertes IFRS 3.32 lit. a (i) (Wert der Gegenleistung) = 1.000 TEUR IFRS 3.32… …aus einem unterschiedlichen Ansatz des Nettovermögens von vollkonsolidierten Tochterunternehmen sowohl in der Einzel- als auch in der Konzernbilanz und… …dem Buchwert der Beteiligung des Mutterunternehmens in dessen Steuerbilanz resultie- ren. Die Perspektive ist somit vorrangig auf das Mutterunternehmen…

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  Konzernspezifische Angaben im Anhang

  Dr. Frank Peter Peffekoven, Thomas Chrismann

  …Bestandteilen des Konzernabschlusses (IAS 1.11). Er enthält zum einen eine Darstellung der wesentlichen Rechnungslegungsmethoden und verbalen Be- schreibungen… …nicht an anderer Stelle des Konzernabschlusses erfolgen. Dies sind einer- seits solche Angaben, die aufgrund der IFRS zwingend oder wahlweise im Kon-… …Abschlussbestandteilen vielfach unverständlich.408 Der Konzernan- hang ist somit notwendig, damit die Andressaten des Konzernabschlusses wirt- schaftliche Entscheidungen… …treffen können und das Management über die Verwal- tung des ihnen anvertrauten Vermögens Rechenschaft ablegen kann (IAS 1.9). ___________________ 407 Vgl… …Angabepflichten auch aus anderen Paragrafen der jeweiligen Standards ergeben. Die Regelungen nach IAS 1.112-138 gelten gleichermaßen für den Anhang des… …Einzelabschlusses und des Konzernabschlusses. Dies gilt auch für die Angabe- pflichten, die sich aus den Einzelstandards ergeben. Einige der Angabepflichten aus den… …und nicht zuletzt auch aus den Vorschriften des HGB. 9.3.1 Angaben zum Konzernabschluss und zu den einzubeziehenden Abschlüssen Das Mutterunternehmen… …Namen seines Mutterunterneh- mens und den des obersten Mutterunternehmens der Unternehmensgruppe (IAS 1.138 lit. c). Dabei ist auch anzugeben, dass es… …die Eventualverbindlichkei- ten anzugeben, die mit den nicht beherrschenden Gesellschaftern des jeweiligen Unternehmens gemeinschaftlich eingegangen… …eines anderen Partnerunternehmens des gemeinschaft- lich geführten Unternehmens entstehen (IAS 31.54 lit. c). Zudem sind im Konzern- anhang alle…

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