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• eBook-Kapitel aus dem Buch Praxishandbuch Full IFRS für Familienunternehmen und Mittelstand

  Grundlagen der Konzernabschlusserstellung

  Dr. Nadine Antonakopoulos, Dr. Christian Fink

  …1IAS 21 Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse IAS 27 Konzern- und separate Einzelabschlüsse nach IFRS IAS 31 Anteile an Joint Ventures 1… …der deutsche Gesetz- geber in §§ 290 ff. HGB für Kapitalgesellschaften1. Nach den mit dem BilMoG deut- lich an die internationale Rechnungslegung… …Befreiungsvoraussetzungen erfüllt. Zudem sind verschiedene Vereinfachungsregelungen an die Größenmerk- male des § 293 HGB gekoppelt. 9 Schließlich knüpft § 296 HGB ein… …Einbeziehungswahlrecht in den Konzernab- schluss an bestimmte Kriterien. So muss ein Tochterunternehmen dann nicht in den Konzernabschluss einbezogen werden, wenn – die… …Spektrum an administrativem und systembezogenen Aufwand generieren würde. Man spricht in diesem Fall von einer originären Erstellung des Konzernabschlusses… …Praktikabilitätsgründen sollte in diesem Zusammenhang erwogen werden, die Abschlussstichtage der Toch- terunternehmen möglichst bald nach der Kontrollerlangung an den… …Schritt an die Konzernvorgaben, d.h. im Regelfall an die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden des Mutterunternehmens, angepasst. Dies trägt, genauso wie… …Fremdwährungspos- ten resultierenden künftigen Cashflows realisiert werden könnten, wenn die Beglei- chung der Cashflows an dem Bewertungsstichtag stattgefunden hätte… …überwiegend Waren des berichtenden Unternehmens importiert und weiterveräu- ßert oder Leistungen an das berichtende Unternehmen erbracht werden. Weitere… …gänzlich in USD entlohnt und auch die sonstigen Betriebs- kosten fallen in USD an. Benötige Finanzmittel werden vollständig von dem berich- tenden…

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  Konsolidierungskreis

  Dr. Christian Fink, Dr. Oliver Kunath

  …Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) Wesentliche Rechtsgrundlagen IAS/IFRS 1IAS 27 Konzern- und separate Einzelabschlüsse nach IFRS IAS 31 Anteile an Joint Ventures 1… …umfasst neben den Tochterunternehmen zudem gemeinschaftlich Konsolidierungskreis 701 1 In Anlehnung an Küting, K./Weber, C.-P., Der Konzernabschluss, 11… …terminlich an einen späteren Zeitpunkt geknüpft ist. Keinen Einfluss auf die Beurteilung der Ausüb-/Um wandelbarkeit haben gem. IAS 27.15 hingegen die Absicht… …Insolvenzverfahren über ein Tochterunterneh- men eröffnet wurde, da mit der Eröffnung des Verfahrens die Verfügungsrechte über das Vermögen der Gesellschaft an den… …keine Stimmrechte an dem Unternehmen besitzt. IAS 27.13 defi- niert hierfür Kriterien, die für das Vorliegen einer Beherrschungsmöglichkeit spre- chen… …der grundsätz lichen Einbeziehungspflicht abgesehen werden.6 Da es allerdings an quantitativen Vor - gaben für die Bestimmung des… …Nutzen des Sponsors ausgerichtet ist und ihm damit die maßgebliche Nutznießerschaft an der Zweckgesellschaft zukommt. – Bei wirtschaftlicher Betrachtung… …Forschungsaufträge von externen Drit- ten an. Da die Forschungsdienste in der Branche als innovativ gelten, geht das Management davon aus, dass der Anteil des… …Entscheidungsfindungsprozesse an diesem Umstand orientieren. Eine pro- spektiv ausgerichtete Beurteilung des Sachverhalts sollte demnach die Einschät- zung nahelegen, dass die… …– sowohl finanziel- Konsolidierungskreis 707 ler als auch betrieblicher Natur – durch die an der gemeinschaftlichen Führung beteiligten…

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  Kapitalkonsolidierung und Unternehmenszusammenschlüsse

  Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …Einzel- und Konzernabschlüsse IAS 28 Anteile an assoziierten Unternehmen IAS 31 Anteile an Gemeinschaftsunternehmen IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse 1… …innerhalb des Konzerneigenkapitals ausgewiesen.1 Dies führt dazu, dass losgelöst von der Beteiligungshöhe des Mutterunternehmens an den Tochterunternehmen… …rechtlichen Beteiligungsverhältnisse des Konzernverbundes an, ohne dabei aber den Einheitsgrundsatz aufzugeben. Wesentliches Merkmal der Inte- ressentheorie ist… …, wenn man sich in Anlehnung an IFRS 3.B6 die in der Bilanzierungspraxis am häufigsten vorkommenden Varianten für den Erwerb eines Geschäftsbetriebs… …betrachtet: 1. Erwerb von Anteilsrechten an einem Unternehmen (share deal); 2. Erwerb von Vermögenswerten und Schulden durch Einzel- oder Gesamtrechts-… …möglich sein, indem indirekt die Stimmrechtsausübung anderer Gesellschafter vertraglich an die eigene Stimmrechtsausübung gebunden ist (sog… …erworbene Unternehmung eingebracht werden (IFRS 3.38). Die Blau AG erwirbt 100 % der Anteile an der Rot AG. Dadurch erlangt die Blau AG die Kontrolle über… …die Rot AG. Die Blau AG überträgt Vermögenswerte mit Buch- werten i.H.v. 1.700.000 EUR (Fair Value 2.300.000 EUR) an den Voreigentümer (V)… …Veräußerer übernimmt + Eigenkapitalinstrumente, die vom Erwerber für den Transaktionszweck ausgegeben werden + Bedingte Kaufpreiszahlungen, die sich an… …Value von 25.000 EUR geschätzt wird, an die Rot AG. Die übertragene Gegenleistung errechnet sich wie folgt: Fair Value an V übertragener Vermögenswerte…

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  Goodwill Impairment Test

  Stefan Lenz

  …Akquisitionen an ihre individuell ermittelten Grenzpreise heran- gegangen sind.2 Die aktivierten goodwills stellen in Relation zum jeweiligen Eigen- kapital bzw… …50% des Eigenkapitals ausmachte.3 Im Jahr 2009 waren ca. 161 Milliarden Euro an goodwills alleine in den Bilanzen der DAX-30 Unternehmen aktiviert… …Folgebewertung eines aktivierten goodwills einen Paradigmenwechsel. In Anlehnung an das Vorgehen gemäß der US-GAAP, wurde der „impairment only approach“ eingeführt… …widerspiegeln; – Beachtung des Äquivalenzprinzips; – Orientierung an Marktrenditen oder Kapitalkosten vergleichbarer Bewertungsobjekte Fair Value less costs… …Bewertungsobjekt an einem aktiven Markt gehandelt wird; sofern aktueller Marktpreis nicht verfügbar, alternativ der Preis einer kürzlich durchgeführten… …der eigentliche goodwill impairment test durchgeführt werden kann, ist zu berücksichtigen, wie man an die erforderlichen Daten gelangt und in welcher… …., sich im Zeitablauf ändern können. Hierdurch werden oftmals Anpassungen an den in der Regel komplexen tools notwendig, bei denen Fehler nicht… …auszuschließen sind. Der Aufwand, resultierend aus der erstmaligen Entwicklung eines solchen tools bzw. die Einführung und ggf. Anpassung einer externen Lösung an… …sowie Änderungen an diesen frühzeitig mit dem Abschlussprüfer abzustimmen. 14 Aufgrund der Komplexität und der hohen Bedeutung des goodwill impairment… …implementieren. Der gesamte Prozess des goodwill impairment test sollte angemessen dokumentiert werden und das interne Kontroll system an dieser sensiblen Stelle…

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  Weitere Konsolidierungsmaßnahmen

  Bodo Peisch

  …Verbindlichkeiten gegenüber K1 100 EUR an Forderungen gegen K2 80 EUR an Jahresüberschuss aus Aufrechnungsdifferenz 20 EUR GuV: per Jahresergebnis 20 EUR an… …erfolgt lediglich eine Buchung in der Bilanz: per Verbindlichkeiten gegenüber K1 100 EUR an Forderungen gegen K2 80 EUR an Eigenkapital, Korrekturposten… …wurde: Bilanz: per Jahresergebnis aus Aufrechnungsdifferenz 20 EUR an Eigenkapital, Korrekturposten Schuldenkonsolidierung 20 EUR GuV: per sonstiger… …Ertrag 20 EUR an Jahresergebnis 20 EUR 1.4 Berücksichtigung latenter Steuern 7Werden Aufrechnungsdifferenzen im Jahr ihrer Entstehung erfolgswirksam… …Unternehmens entspricht. Aus Sicht der rechtlich selbständigen Gesellschaft gibt es keine Unterscheidung, ob Lieferungen an ein in den Konzernabschluss… …einbezogenes Unternehmen oder an aus der Sicht des Konzernabschlusses fremde Dritte erfolgt. Die Lieferung erfolgt immer an den Absatzmarkt und führt zu Umsatz… …und Ergebnissen. Betrachtet man das Zahlenwerk des Konzernabschlusses, so erfolgen Lieferun- gen an den Absatzmarkt erst dann, wenn die Konzerngrenze… …überschritten wird. Daraus folgt, dass aus der Sicht des Konzernabschlusses Lieferungen von in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen an andere in den… …. Wurden Weitere Konsolidierungsmaßnahmen 843 sie bereits an konzernfremde Dritte weitergeliefert, also an den externen Absatz- markt, ist ein… …nicht einer notwendigen Abschreibung entspricht. 3.2 Berechnung 13 Die Vorgehensweise der Zwischenergebniseliminierung soll an folgendem Beispiel…

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  Erstanwendung der IFRS

  Prof. Dr. Carsten Theile

  …innerhalb des Konzernkreises). Das ist ein nachgerade klassischer Fall. Das Einzelunternehmen muss künftig für Konsolidie- rungszwecke IFRS-Daten an die… …Handel an einem organisierten Markt im Inland beantragt (§ 315a Abs. 2 HGB) oder der Handel fin- det erstmals im abgelaufenen Geschäftsjahr bereits an… …2007) auf IFRS umstellen. 2. Abschlussbestandteile des ersten IFRS-Abschlusses 8 Nehmen wir an, ein Konzernmutterunternehmen hat per 31.12.2010 einen… …aus nicht darge- stellten Vorperioden in der IFRS-Eröffnungsbilanz mit dem Eigenkapital zu ver- rechnen. Hierzu bieten sich die Gewinnrücklagen an; eine…

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  Beschreibung eines Umstellungsprojekts

  Santokh Advani

  …Zufallsauswirkungen 3.2 Nachhaltige Effekte 3.3 Strukturelle Effekte 4. Das IFRS-Umstellungsprojekt 4.1 Der Umstellungszeitpunkt 4.2 Anforderungen an EDV-Systeme… …unverändert die Möglichkeit, an den lieb gewonnenen Rechnungslegungs- grundsätzen des deutschen Handelsgesetzbuches HGB festzuhalten und ihren Kon-… …einzureichen; und hier bietet sich der Konzernabschluss nach IFRS als kleins- ter gemeinsamer Nenner an. 2Mag man in oben genannten Fällen eher von einer… …ditverträge erfordern regelmäßig Berichterstattung an die Fremdkapitalgeber und damit regelmäßig auch die Vorlage von Konzernabschlüssen. Dürften sich deutsche… …entsprechen- den Abwertungen im Warenbestand und in den schwebenden Verträgen, während c.p. die Warenderivate an Wert gewinnen. Dieser unrealisierte Gewinn ist… …sam zu erfassen sind, werden diese Aufwendungen nach den IFRS in voller Höhe aktiviert und über die Laufzeit des Mietvertrages bzw. Nutzungsdauer des An… …riodenausweis auftauchen. Soweit möglich, bietet sich hier die Umstellung auf IFRS erst zum 31. Dezember 2011 an. Prozessuale Bedeutung des… …recht einfach sein, stellt aber bei der Bewertung lang nutzbaren Anlagevermögens enorme Anforderungen an die Informationsbeschaffung. In der Regel sind… …der wie auch immer langen Bauphase von Tanklagern. 4.2 Anforderungen an EDV-Systeme 14 Das vom Unternehmen für die Konzernabschlusserstellung nach HGB… …Erfassung zu verarbeiten. Erhöhte Anforderungen werden durchaus an die Systeme der Einzelbuchhal- tungen gestellt. Insbesondere für die ihre Einzelabschlüsse…

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  Fallstudie „Tüchtich GmbH“

  Frank Reuther, Prof. Dr. Reinhard Heyd, Dr. Christian Fink

  …Finanzinstrumente 4.9 Rechnungsabgrenzungsposten 4.10 Rückstellungen 4.11 Leistungen an Arbeitnehmer 4.12 Funktionsaufwendungen in der GuV 4.13 Sonstige… …der Unternehmenspraxis kaum umgesetzt wird. Aus diesem Grunde wird an dieser Stelle das reguläre Format der GuV nach dem Umsatzkostenverfahren verwendet… …1.781.000 – Auszahlungen an Gesellschafter -650.000 – Auszahlungen aus der Tilgung von Finanzschulden -861.000 Finanzierungscashflow -1.511.000… …al., Internationale Rechnungslegung, 7. Aufl., 2008, S. 180. A n la ge n sp ie ge l Im m at er ie ll es V er m ög en Sa ch an la ge ve… …. 00 0 38 .6 30 .0 00 A b sc h re ib u n ge n St an d 0 1. 01 .2 00 9 45 5. 00 0 1. 21 6. 00 0 49 7. 00 0 0 2. 16 8. 00 0 2. 92… …pl an m äß ig 21 3. 00 0 37 2. 00 0 0 0 58 5. 00 0 43 0. 00 0 1. 05 9. 00 0 93 1. 00 0 0 0 2. 42 0. 00 0 A bs ch re ib un ge n… …-5 28 .0 00 0 0 -1 .3 44 .0 00 U m bu ch un ge n 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 St an d 3 1. 12 .2 00 9 57 2. 00 0 1. 55 5. 00 0 69 5… …en k ap it al ei nl ag e rü ck la ge ei nf lü ss e sa le S ec ur it ie s H ed ge s be w er tu ng ge sa m t St an d 0 1. 01 .2… …an ge pa ss te r St an d 0 1. 01 .2 00 9 1. 87 5. 00 0 7. 46 1. 00 0 0 0 0 0 9. 33 6. 00 0 E rg eb ni s 0 2. 56 3. 00 0 0 0 0… …ge V er än d er un ge n 0 0 0 0 0 0 0 St an d 3 1. 12 .2 00 9 1. 87 5. 00 0 9. 37 4. 00 0 0 0 0 0 11 .2 49 .0 00 B uc hw er…

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  Bilanzpolitik nach IFRS

  Prof. Dr. Reinhard Heyd

  …nach der Methode der fortgeführten An - schaffungskosten- oder nach der Neubewertungsmethode, - die Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und… …Wertminderung auch bei available for sale Wertpapieren erfolgswirksame impairment losses gezeigt werden müssen, sei an dieser Stelle nur der Vollständigkeit… …, J./Pellens, B., in: Studien des Deutschen Aktieninstituts 2009. größe nach innen und Berichtsgröße nach außen darstellt, spiegelt sie doch die Akzeptanz an… …Zahlungsmittelsaldos in seinen Einzelkategorien von Mittel- herkunft und Mittelverwendung. Da Analysten vornehmlich an Informationen über die Wahrscheinlichkeit einer… …an. Dies äußert sich in einer erhöhten Bedeutung von finance lease Bilanzierungen und der Konsolidierung von Objektgesellschaften. Außerdem besitzen… …detaillierte Anforderungen an den impairment test und hier speziell die Bestimmung des Nutzungswertes stellt, so verbleibt ein erhebliches Beurteilungs- ermessen… …, weil sich die Abschreibungen auf die An - schaffungs- oder Herstellungskosten beziehen und eine Eigenkapital wirksame Auf- deckung stiller Reserven… …Beurteilung voraussichtlich vom Leasing- nehmer an den Leasingnehmer gezahlt werden.5 Bilanzpolitik nach IFRS 965 4 Der bei der Umgliederung stattfindende… …Aufwand zu behandeln sind. Für selbst geschaffene immaterielle Vermögenswerte bestehen zwei Aktivierungs- hürden: – das Projekt, an dessen Ende ein… …das in Fremdwährung lau- tende Eigenkapital an einer ausländischen Tochtergesellschaft gegen Fremdwäh- Reinhard Heyd 968 rungsrisiken abgesichert…

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• OLG Frankfurt a.M., Urt. V. 15.02.2011, Az.: 5 U 30/10

  …===Rechtliche Anforderungen für Zahlungen an Aufsichtsratsmitglieder=== '''Norm:''' § 114 AktG § 114 AktG verbietet, ohne wirksamen Vertrag… …Zahlungen an ein Aufsichtsratsmitglied zu leisten. Die Beeinflussung eines Aufsichtsratsmitglieds kann auch durch eine Zahlung ohne Rechtsgrund geschehen…